4.Основные положения раздела Учет поступлений финансовых активов и обязательств

318. Финансовые активы и обязательства первоначально отражаются по себестоимости, которая представляет собой справедливую стоимость полученного или уплаченного вознаграждения, соответственно, включая или вычитая затраты, связанные с совершением сделки.

319. К таким затратам могут относиться:

1. вознаграждения и комиссионные, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за юридические, информационные, консультационные и иные услуги, связанные с получением заемных средств, непосредственно направленных на приобретение финансового актива;

2. налоги и сборы регулирующих органов и фондовых бирж, нотариальные услуги, непосредственно связанные с получением заемных средств, направленных на приобретение финансового актива;

3. иные затраты, непосредственно связанные с получением заемных средств, направленных на приобретение финансового актива.

320. В общем виде порядок учета финансовых инструментов представлен в таблице:

Группа финансовых инструментов	Финансовые активы / обязательства, учитываемые по справедливой стоимости	Инвестиции, удерживаемые до погашения	Займы, дебиторская и кредиторская задолженность	Инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи
				Долговые, долевые, производные финансовые инструменты	Долевые, по которым невозможно определить справедливую стоимость
Первоначальное признание	Справедливая стоимость (затраты по сделке не включаются)	Справедливая стоимость + затраты по сделке	Справедливая стоимость + затраты по сделке	Справедливая стоимость + затраты по сделке
Последующее измерение	Справедливая стоимость	Амортизиро-ванная стоимость	Амортизиро-ванная стоимость	Справедливая стоимость	Затраты на приобретение
Доходы / убытки от изменения справедливой стоимости	Финансовые доходы/ расходы	-	-	Резерв под изменения стоимости (в составе капитала)	-
Проценты и дивиденды	Финансовые доходы / расходы	Финансовые доходы / расходы (по эффективной ставке процента)	Финансовые доходы / расходы (по эффективной ставке процента)	Финансовые доходы / расходы (по эффективной ставке процента); дивиденды к получению	Дивиденды к получению
Убытки от обесценения	-	Финансовые доходы / расходы	Финансовые доходы / расходы	-	Финансовые доходы / расходы

Финансовые активы и финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости

321. По решению Общества финансовый инструмент может быть отнесен к группе финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением долевых инструментов, не имеющих опубликованных котировок на активном рынке, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена.

322. К финансовым инструментам, учитываемым по справедливой стоимости, могут относиться инвестиции в долевые ценные бумаги, а также в долговые ценные бумаги, имеющие котировки на активном рынке, и которые Общество не планирует удерживать до погашения.

323. Первоначальное признание и оценка

При первоначальном признании финансовые инструменты данной категории признаются по справедливой стоимости.

324. Последующая оценка

Для целей последующей оценки на каждую отчетную дату и на дату выбытия финансовые инструменты данной категории учитываются по справедливой стоимости с отнесением переоценки на финансовые результаты.

Наличие опубликованных котировок на активном рынке является наилучшим показателем справедливой стоимости. Соответствующей рыночной котировкой для имеющегося инструмента является текущая цена спроса, а для приобретаемого инструмента – текущая цена предложения.

В случае отсутствия информации о цене спроса и предложения основой определения текущей справедливой стоимости служит цена самой последней сделки при условии, что с момента ее проведения и до отчетной даты не произошло существенных изменений экономических условий.

В других случаях, а также при отсутствии рыночной котировки, для определения справедливой стоимости используются различные технические приемы оценки.

Основными техническими приемами являются сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого очень похожего инструмента и анализ дисконтированных денежных потоков²⁶.