9.Требования к раскрытию в отчетности

149. Финансовая отчетность должна содержать следующую информацию для каждого вида ОС:

1. принципы оценки, используемые для определения общей балансовой стоимости активов;

2. используемый метод начисления амортизации;

3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

4. общая балансовая стоимость и накопленная амортизация (вместе с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода;

5. сверка балансовой стоимости на начало и на конец периода, в которой представлены:

поступления;

выбытия;

активы, классифицированные как «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи», или включенные в группы выбытия;

приобретения путем объединения предприятий;

снижение или увеличение стоимости в течение периода, связанные с переоценкой и убытками от обесценения, которые были признаны или восстановлены непосредственно в капитале согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» (если имели место);

убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» (если имели место);

убытки от обесценения, восстановленные в отчете о прибылях и убытках в течение периода согласно МСБУ (IAS) 36 «Обесценение активов» (если имели место);

амортизация за период;

чистые курсовые разницы, возникающие при переводе финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления;

прочие изменения.

150. Финансовая отчетность также должна раскрывать:

1. наличие и степень ограничений права собственности, а также ОС, переданные в обеспечение исполнения обязательств;

2. сумму затрат, признанных в составе балансовой стоимости строящихся ОС;

3. сумму договорных обязательств по приобретению ОС;

4. если не раскрыто отдельно в отчете о прибылях и убытках, сумму компенсации, полученной от третьих сторон и включенной в прибыль или убыток, в отношении объектов ОС, которые обесценились или были утеряны.

10.Нормативно – правовая база

151. Международные стандарты финансовой отчетности

1. МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

2. МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;

3. МСБУ (IAS) 16 «Основные средства»;

4. МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам».

3.Аренда

1.Общие положения

152. Настоящий раздел УП устанавливает основные принципы, методы учета аренды и раскрытия соответствующей информации в финансовой отчетности Общества.

2.Определения

153. Аренда – договор, согласно которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного периода времени.

154. Финансовая аренда – аренда, по условиям которой происходит существенный перенос на арендатора всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

155. Операционная аренда – аренда, отличная от финансовой.

156. Продажа с обратной арендой – сделка, при которой первоначальный владелец актива продает его стороне, предоставляющей финансирование, а затем заключает договор аренды на эти же активы и получает их обратно в аренду.

157. Неаннулируемая аренда – договор аренды, который может быть аннулирован только в следующих случаях:

1. при наступлении маловероятного непредвиденного события;

2. с разрешения арендодателя;

3. если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с тем же арендодателем;

4. в случае уплаты арендатором дополнительной суммы, размер которой таков, что на дату принятия аренды ее продолжение можно обоснованно считать гарантированным.

158. Дата принятия аренды – более ранняя из следующих дат: дата заключения договора аренды или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Именно на эту дату:

1. аренда классифицируется как операционная или финансовая;

2. в случае финансовой аренды определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды.

159. Начало срока аренды – дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива. Это дата первоначального признания аренды, т.е. признания соответствующих активов, обязательств, дохода или расходов, возникающих в связи с арендой.

160. Срок аренды – не подлежащий сокращению период, на который арендатор, в соответствии с договором, арендует актив, а также любые иные дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, если на дату принятия аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.

161. Минимальные арендные платежи – платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением условной арендной платы, сумм на оплату услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, наряду со следующими суммами:

1. для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором;

2. для арендодателя: любой ликвидационной стоимостью, гарантированной арендодателю кем-либо из следующих лиц:

арендатором;

стороной, связанной с арендатором;

или

третьей стороной, не связанной с арендодателем, в финансовом отношении способной выполнить обязанности по гарантии.

162. Однако, если арендатор имеет право купить актив по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости актива на дату использования этого права, и при этом на дату принятия аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет использовано, то минимальные арендные платежи состоят из минимальной арендной платы на протяжении срока аренды и платежа, необходимого для использования арендатором права на приобретение данного актива.

163. Справедливая стоимость – сумма средств, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

164. Срок экономической службы:

1. период времени, в течение которого ожидается экономическое использование актива одним или несколькими пользователями;

либо

2. количество единиц продукции или аналогичных изделий, которые Общество ожидает получить от использования актива.

165. Срок полезной службы – расчетный оставшийся период с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого Общество предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.

166. Гарантированная ликвидационная стоимость:

1. для арендатора: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к уплате арендатором, или связанной с ним стороной (величина гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате);

2. для арендодателя: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется к уплате арендатором, или третьей стороной, не связанной с арендодателем, которая с финансовой точки зрения способна выполнить обязательства по гарантии.

167. Негарантированная ликвидационная стоимость – часть ликвидационной стоимости арендуемого актива, получение которой арендодателем не гарантировано или гарантировано только стороной, связанной с арендодателем.

168. Первоначальные прямые затраты – дополнительные издержки, связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением затрат, понесенных арендодателями, являющимися производителями или дилерами.

169. Валовые инвестиции в аренду – совокупность минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем при финансовой аренде, и любой негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю.

170. Чистые инвестиции в аренду – валовые инвестиции в аренду, дисконтированные по ставке процента, предусмотренной в договоре аренды.

171. Неполученный финансовый доход – разница между валовыми инвестициями в аренду и чистыми инвестициями в аренду.

172. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды – ставка дисконта, которая на дату принятия аренды обеспечивает положение, при котором общая дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости равняется сумме справедливой стоимости арендованного актива и первоначальных прямых затрат арендодателя.

173. Приростная ставка процента на заемный капитал – ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на дату принятия аренды, которую арендатор должен был бы платить по займам, полученным на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

174. Условная арендная плата – часть арендных платежей, которая не фиксирована по сумме и основывается на будущей величине фактора, изменение которого не связано с течением времени (например, будущий объем продаж, будущий объем использования, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента).

175. Понятия «лизингодатель», «лизингополучатель», «лизинговый платеж», предусмотренные законодательством Республики Казахстан о финансовом лизинге, равнозначны понятиям «арендодатель», «арендатор», «арендный платеж», используемым в настоящем разделе.