5.4. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств представляет потоки (притоки и оттоки) денежных средств и их эквивалентов за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания представляет сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя:

• прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; и

• косвенный метод, при котором прибыль или убыток до налогообложения корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

Прямой метод обеспечивает информацию, полезную для оценки будущих потоков денежных средств, которая недоступна в случае использования косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат формируется из учетных записей Компании.

При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли или убытка до налогообложения с учетом следующего:

4. изменений в операционных активах и обязательствах в течение периода;

5. неденежных статей, таких как износ, провизии, отсроченные подоходные налоги, нереализованные прибыли или убытки по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, и

6. всех прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Операционная деятельность - основная приносящая доход деятельность Компании прочая деятельность, отличная от инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

Примерами притока денежных средств от операционной деятельности являются выручка от продажи товаров, работ, услуг, включая сбор краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности и претензий за несвоевременную оплату, а также денежные поступления от предоставления активов в аренду, получение комиссионных и прочие.

Видами оттока денежных средств от операционной деятельности являются выплаты поставщикам за товары и услуги, приобретенные для использования или для перепродажи, включая выплаты сопутствующих процентов, штрафов, пени, а также выплаты работникам компании, уплата налогов и прочих обязательных платежей.

Все прочие существенные притоки и оттоки денежных средств, отличные от инвестиционной и финансовой деятельности, также классифицируются как операционная деятельность до тех пор, пока они не будут напрямую отнесены к инвестиционным или финансовым операциям.

Составление отчета о движении денежных средств косвенным методом начинается с отражения результата до учета подоходного налога, который затем корректируется на показатели, в основе которых лежат неденежные операции и операции, относящиеся к инвестиционной и финансовой деятельности.

Отдельно в рамках операционной деятельности раскрываются потоки денег от полученных и выплаченных вознаграждений (процентов), уплаты корпоративного подоходного налога.

Денежные потоки, возникающие в связи с уплатой подоходного налога, классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная деятельность - приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.

Отдельное раскрытие движения денежных средств, возникающего в результате инвестиционной деятельности, имеет важное значение, потому что эти потоки денежных средств представляют степень направленности произведенных выплат на ресурсы, предназначенные для генерирования будущих доходов и потоков денежных средств. Примерами потоков денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

(а) денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки.

(б) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

(в) денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

(г) денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

(д) авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

(е) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

(ж) денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность; и

(з) денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, потоки денежных средств по нему классифицируются также как и денежные потоки хеджируемой позиции.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и займов Компании.

Отдельное раскрытие потоков денежных средств, возникающих от финансовой деятельности, имеет важное значение ввиду необходимости данной информации для прогнозирования требований на будущие потоки денежных средств от компаний и финансовых институтов, предоставляющих капитал для Компании. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результате финансовой деятельности, являются:

(а) денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

(б) денежные выплаты акционерам для приобретения или для погашения акций Компании;

(в) денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

(г) денежные погашения кредитных сумм; и

(д) денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности Компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

Поток денежных средств иностранной дочерней организации должен пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в финансовой отчетности в соответствии с разделом 1 «Влияние изменений обменных курсов валют (МСБУ 21)» главы 3. Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи операций в иностранной валюте, или пересчета потоков денежных средств иностранной дочерней организации. Однако МСБУ 21 не разрешает применение обменного курса по состоянию на отчетную дату при пересчете потоков денежных средств зарубежных дочерних организаций.

Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств для того, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется отдельно от потоков денежных средств, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разницы, если они есть, в случае, когда потоки денежных средств показываются в отчетности по обменным курсам на конец периода.

Налог на прибыль

Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, раскрываются отдельно и классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности.

Инвестиции в дочерние организации, ассоциированные и совместные компании

При учете инвестиций в ассоциированную или дочернюю организацию, учет в которой ведется по методу долевого участия или по себестоимости, инвестор ограничивается в отчете о движении денежных средств информацией о денежных потоках между собой (инвестором) и объектом инвестирования, например, дивидендами и авансами.

Компания, представляющая отчет о своей доле в совместно контролируемой компании (см. МСБУ 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности») с использованием метода пропорциональной консолидации, включает в свой консолидированный отчет о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных потоков совместно контролируемой компании. Компания, представляющая отчет о своей доле с помощью метода долевого участия, включает в свой отчет о движении денежных средств денежные потоки, связанные с ее инвестициями в совместно контролируемую компанию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместно контролируемой компанией.

Приобретения и продажи дочерних организаций и других бизнесов

Совокупные потоки денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних организаций или других бизнесов, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность.

Компания должна раскрывать, в целом, как по приобретениям, так и по реализациям дочерних организаций или других бизнесов в течение периода каждый из следующих моментов:

(а) суммарное возмещение при покупке или продаже;

(б) часть возмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;

(в) приобретенная или реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней организации или других бизнесов; и

(г) сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в дочерней организации или других бизнесов, суммированная по основным категориям.

Отдельное представление результатов движения денежных средств от приобретения и реализации дочерних организаций и других бизнесов вместе с отдельным раскрытием сумм приобретенных или реализованных активов и обязательств помогает отделить эти потоки денежных средств от потоков денежных средств, возникающих в результате другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от реализации не вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения.

Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, представляется в отчете о движении денежных средств за вычетом приобретенных или потраченных денежных средств и эквивалентов денежных средств.

Неденежные операции

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.

Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущее движение денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов Компании. Исключение неденежных операций из отчета о движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движение денежных средств в текущем периоде. Примерами неденежных операций являются:

1. приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;

2. приобретение компании с помощью выпуска акций;

3. конвертация долговых обязательств в акции;

4. доход/убыток от выбытия дочерних организаций;

5. приобретение/реализация прочих долгосрочных активов без движения денежных средств.