4.4. Учетные принципы
Запасы отражаются в учете в качестве актива только при наличии критериев признания (при наличии вероятности получения экономической выгоды по данному активу в будущем, при возможности оценки фактических затрат на приобретение или производство актива). Компания оценивает запасы по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цене реализации.
Фактическая себестоимость запасов включает все фактические затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные с целью приведения запасов к настоящему состоянию и местонахождению.
Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины, акцизы и прочие невозмещаемые налоги, транспортные, транспортно-экспедиторские и другие расходы, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Полученные торговые скидки, возвраты и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на приобретение.
В случае если фактическая себестоимость какого-либо вида запасов превышает возможную чистую цену продажи, то на конец отчетного периода создается резерв под обесценение соответствующего вида запасов.
В финансовой отчетности запасы отражаются по наименьшей из фактической себестоимости за вычетом созданных резервов под обесценение и чистой стоимости реализации.
Если Компания понесла затраты на приобретение запасов, но данные запасы не могут быть использованы или реализованы (к примеру, запасы, потерявшие потребительские свойства, запасы, выбывшие в результате хищений и растрат, по которым не установлены виновные лица), то понесенные затраты должны быть отражены в отчетности по статье расходов в зависимости от целевого предназначения обесцененных запасов.
Учет поступления запасов
Особенности учета запасов, приобретенных на возмездной основе
При приобретении запасов на возмездной основе, к фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (за минусом скидок);
суммы, уплачиваемые компаниям за информационные и консультационные услуги, если напрямую связанны с приобретением материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования;
затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
При приобретении запасов, стоимость которых определена в иностранной валюте, их оценка производится в тенге путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу, действующему на дату перехода всех выгод и рисков по данным запасам.
В дальнейшем фактические затраты на приобретение таких запасов не корректируются на курсовые разницы, возникающие с момента первичного принятия запасов к учету до момента погашения соответствующих обязательств.
Курсовые разницы, возникающие применительно к обязательствам, признаются в прочих доходах и расходах того периода, к которому относятся.
Особенности учета запасов, оплаченных неденежными средствами
При внесении запасов в качестве вклада в уставный капитал, фактическая себестоимость определяется исходя из их справедливой стоимости.
При получении запасов по договору дарения или безвозмездно, остающихся от выбытия основных средств и другого имущества (если попадают под определение запасов), а также выявленных в результате инвентаризации, стоимость определяется как наименьшая из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Особенности учета запасов, полученных по договорам, предусматривающим отсрочку платежа
Если договором на приобретение запасов предусмотрена отсрочка платежа на срок свыше 1 года, то стоимость данных запасов определяется, по себестоимости, а обязательства учитывается по амортизированной стоимости в соответствии с разделом 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 32, МСБУ 39, МСФО 7)» главы 2.
Особенности учета запасов, находящихся в пути
Под запасами в пути понимаются запасы, которые еще не поступили в Компанию, но выгоды и риски, связанные с которыми, уже перешли к Компании в соответствии с условиями договора. Запасы в пути должны учитываться в составе счета «Запасы в пути».
Учет внутреннего перемещения запасов
Под внутренним перемещением запасов понимается их перемещение внутри одного юридического лица. Например: передача внутри какого-либо подразделения от одного материально ответственного лица другому; передача от одного подразделения другому; смена категории запасов.
Отражение операций перемещения запасов (сырье и материалы, товары для перепродажи) внутри одного юридического лица отражается записями по счетам аналитического учета запасов.
Под перемещением запасов внутри Группы понимается их перемещение от одного юридического лица, входящего в Группу, к другому юридическому лицу, входящему в Группу. Такие перемещения учитываются в рамках каждого отдельного юридического лица, входящего в Группу, как обычное приобретение / выбытие запасов. При этом в консолидированной финансовой отчетности Группы маржа, полученная при реализации товара одним юридическим лицом Группы другому юридическому лицу Группы, исключается из стоимости запасов.
Учет запасов, переданных на ответственное хранение, реализацию или в переработку
При передаче запасов на ответственное хранение, реализацию или в переработку консигнатору, Компания передает все риски, связанные с владением и использованием данных запасов. Однако Компания сохраняет выгоды и право распоряжения запасами, и поэтому данные запасы не исключаются из балансовых счетов Компании.
Учет запасов, полученных на ответственное хранение, для реализации по посредническим договорам
При получении запасов на ответственное хранение, реализацию или в переработку, к Компании переходят риски связанные с владением и использованием этих запасов. Однако выгоды и право распоряжения остаются за собственником, и поэтому запасы не приходуются на баланс Компании, а подлежат учету на забалансовых счетах.
Учет выбытия запасов
В Компании выделяют следующие виды выбытия запасов (сырье и материалы, товары для перепродажи):
списание запасов в производство;
реализация запасов:
за плату, в соответствии с договором купли-продажи;
по договору дарения или безвозмездно;
прочее выбытие запасов как результат:
истечения сроков хранения, морального устаревания, иных случаев утраты потребительских свойств;
выявления недостач при инвентаризации;
хищения;
взносы в уставный капитал;
порчи имущества при авариях, пожарах, стихийных бедствиях.
Методика оценки выбытия запасов
При списании и реализации на сторону оценка выбывших запасов и конечного сальдо производится по методу средневзвешенной стоимости. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание.
Порядок создания и учет резервов на возможное списание до чистой цены реализации запасов
Цель создания резервов
Запасы первоначально признаются по фактической себестоимости. С течением времени цены на определенные виды запасов могут упасть в результате изменения рыночной конъюнктуры, или запасы могут потерять часть своей стоимости в процессе хранения, и соответственно, балансовая стоимость данных запасов может превышать стоимость возможной реализации. Для отражения стоимости таких активов в финансовой отчетности создаются резервы под обесценение.
Компания оценивает величину необходимого резерва на обесценение на конец каждого отчетного периода. Если на конец текущего периода оценка резерва превышает величину резерва, созданного на конец предыдущего периода, то разница относится на отчет о совокупном доходе в части увеличения расходов в зависимости от целевого предназначения обесцененных запасов по статье «Обесценение запасов». Если на конец текущего периода оценка резерва меньше, чем величина резерва, созданного на конец предыдущего периода, то разница относится на отчет о совокупном доходе в части уменьшения расходов в зависимости от статьи, где ранее был признан расход по начислению резерва.
Резерв на возможное обесценение (далее – резерв) формируется на основании данных о запасах (в стоимостном и натуральном выражении) в порядке, который описан в настоящем разделе.
Порядок создания резерва на возможное обесценение исходя из чистой цены продажи запасов
При выявлении запасов, которые в данный момент можно реализовать на свободном рынке по цене за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива, не превышающей себестоимость, в отчете о финансовом положении их следует отражать по возможной чистой стоимости реализации.
Если указанные запасы невозможно использовать или продать в их текущем состоянии, то есть если требуются дополнительные расходы по доведению их до пригодного для продажи состояния, то для целей создания резерва их себестоимость сравнивается с текущей рыночной стоимостью аналогичных запасов, за вычетом расходов на завершение производства и расходов по продаже.
Стоимость запасов пересматривается до возможной чистой стоимости реализации по каждой номенклатуре.
Дерево принятия решений по проведению теста на возможное обесценение запасов:
