3.12. Раскрытие информации
Отчет о совокупном доходе должен содержать информацию отдельно обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым инструментам, и операциях с ними.
Для каждой категории финансовых инструментов Компания раскрывает:
учетную политику, в том числе применяемые критерии признания и базу измерения (использованные методы и допущения при определении справедливой стоимости);
информацию о величине и характере финансовых инструментов, включая их существенные сроки и условия, которые могут влиять на сумму, распределение во времени и определенность будущих потоков денежных средств (номинальная стоимость, даты наступления срока платежа, истечения срока действия или исполнения договора, права на досрочное урегулирование);
Для каждой категории финансовых активов и финансовых обязательств Компания приводит информацию о справедливой стоимости (за исключением инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по фактическим затратам) для сопоставления этих сумм с соответствующей балансовой стоимостью.
Реклассификация. Если Компания переклассифицировала финансовый актив как актив, оцененный по:
себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости,
по справедливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной стоимости, она раскрывает сумму, переклассифицированную из одной категории в другую по каждой категории, а также причины переклассификации.
Справедливая стоимость. Представление информации о справедливой стоимости включает описание метода определения справедливой стоимости и, в случае применения оценочного метода, существенных допущений, лежащих в основе этого расчета. Если было изменение в методе оценке, то Компания раскрывает данное изменение и причины на изменение в финансовой отчетности.
Для целей раскрытия в финансовой отчетности Компания классифицирует методы оценки справедливой стоимости по следующей иерархии:
Уровень 1: котировки (некорректированные) на активном рынке для схожих финансовых активов и обязательств;
Уровень 2: использование измеримых рыночных данных (кроме тех указанных на уровне 1) для активов и обязательств, либо напрямую (т.е. цены), либо косвенно (т.е. данные вытекающие от цен).
Уровень 3: использование данных для активов или обязательств, которые не основаны на измеримых рыночных данных, и которые имеют существенное влияние на справедливую стоимость.
По справедливой стоимости, признанной в отчете о финансовом положении, Компания раскрывает для каждой категории финансовых инструментов:
1) уровень в иерархии справедливой стоимости, к которому классифицируется финансовый инструмент;
2) любые существенные переводы между уровнями 1 и 2 в иерархии справедливой стоимости и причины таких переводов. При этом перевод в каждый уровень должен раскрываться и описываться отдельно от переводов из каждого уровня.
3) для уровня 3 иерархии справедливой стоимости, сверку между начальным и конечным балансом, отдельно раскрывая следующие:
общую прибыль или убыток периода, признанную в отчете о совокупном доходе, и описание презентации в отчете о совокупном доходе;
общую прибыль или убыток, признанную в прочем совокупном доходе;
покупки, продажи, выпуск и оплата (каждый из которых раскрывается отдельно); и
переводы в и из уровня 3 и причины таких переводов. Если переводы существенны, перевод в уровень 3 раскрывается отдельно от перевода из уровня 3.
4) сумму из общей прибыли или убытка за период по уровню 3, признанного в отчете о совокупном доходе, которая причитается активам и обязательствам, существующим на конец отчетного периода, и описание презентации в отчете о совокупном доходе;
5) если, при оценке справедливой стоимости на основе уровня 3, изменение одного или нескольких данных на другие альтернативные данные существенно меняет справедливую стоимость, Компания описывает данный факт и раскрывает эффект этих изменений.
Подверженность рискам. Для каждой категории финансовых инструментов Компания раскрывает информацию о своей подверженности:
кредитному риску;
риску ликвидности;
рыночному риску;
в следующем объеме для каждого вида риска:
подверженность рискам и причины их возникновения;
методы, используемые для оценки рисков, и политику управления рисками;
данные, которые наилучшим образом представляют подверженность рискам на дату окончания отчетного периода;
значительную концентрацию рисков;
и любые изменения по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Подверженность рискам, связанным с финансовыми инструментами может быть указана в следующем виде:
Представление информации о кредитном риске включает также (для каждой категории финансовых инструментов):
сумму, которая наилучшим образом представляет подверженность кредитному риску на дату окончания отчетного периода, без учета справедливой стоимости любого залога в случае, если другие стороны будут не в состоянии выполнить свои обязательства по финансовым инструментам;
справедливую стоимость залога, удерживаемого в качестве обеспечения, и других форм обеспечения финансовых активов;
данные о подверженности кредитному риску финансовых активов, не характеризующихся просроченными сроками платежей и не подлежащих обесценению;
информацию о кредитном качестве финансовых активов, которые ни просрочены, ни обесценены;
балансовую стоимость финансовых активов, по которым были пересмотрены условия, в связи с чем обесценение признано не было; и
данные об обесцененных финансовых активах, в т.ч. факторы, принимаемые в расчет при установлении обесценения.
Для финансового актива максимальная подверженность кредитному риску обычно равна валовой балансовой стоимости за вычетом:
любого зачета сумм; и
любых убытков от обесценения.
Представление информации о риске ликвидности включает:
анализ непроизводных финансовых обязательств (включая выпущенные финансовые гарантии), принадлежащих Компании, по срокам погашения, исходя из контрактной даты погашения;
анализ производных финансовых обязательств по срокам погашения. Анализ включает контрактные даты погашения для тех производных инструментов, для которых сроки погашения необходимы для понимания регулярности денежных потоков; и
описание, как Компания управляет риском ликвидности.
Компания также раскрывает, как были определены данные для количественного анализа подверженности риску ликвидности. Если отток денежных средств (или других финансовых активов), включенных в анализ, может:
1) происходить намного раньше, чем указано в предоставленной информации; или
2) существенно отличаться по сумме, чем в предоставленной информации,
Компания раскрывает данный факт и предоставляет дополнительную количественную информацию для оценки риска, если она уже не включена в анализе по срокам погашения.
Например, подходящими могут являться следующие временные интервалы:
в течение одного месяца;
позже, чем один месяц, но не позднее, чем три месяца;
позже, чем три месяца, но не позже, чем один год; и
позже, чем один год, но не позже, чем пять лет.
Представление информации о рыночном риске включает также:
методы и допущения, используемые при анализе чувствительности;
результаты анализа чувствительности к каждому виду рыночного риска, которому подвержена Компания, и отражение на прибыль или убыток либо прочий совокупный доход разумных возможных изменений в соответствующей переменной составляющей риска (преобладающих рыночных ставках процента, валютных курсах, курсах акций или цен на биржевые товары).
Анализ чувствительности. Анализ чувствительности необходим для каждого вида рыночного риска, которому подвержена Компания.
Если Компания готовит анализ чувствительности, такой как стоимость, подверженная риску, который отражает взаимозависимость переменных факторов риска (например, процентная ставка и валютный курс) и использует его для управления финансовыми рисками, то Компания использует этот анализ чувствительности.
Компания также раскрывает:
метод, использовавшийся при подготовке анализа чувствительности, и основные параметры и допущения, поясняющие представленную информацию; и
цель используемого метода и ограничения, которые могут возникнуть из информации, не полностью отражающей справедливую стоимость используемых активов и обязательств.
Передача и прекращение признания. В случае если Компания передала финансовый актив, но признание данного актива (или его части) не прекращено, то Компания раскрывает следующую информацию в отношении актива, признание которого не было прекращено:
описание актива;
описание рисков и выгод, связанных с владением данного актива;
если Компания продолжает признавать все активы, балансовую стоимость активов и связанных обязательств; и
если Компания продолжает признавать активы с учетом продолжающегося участия, общая балансовая стоимость первоначальных активов, сумма активов, которые Компания продолжает признавать в своей финансовой отчетности, и балансовая стоимость связанных обязательств.
Залог. В примечаниях к отчетности Компания раскрывает информацию об активах, являющихся залогом под обеспечение займов, в разделах, посвященных соответствующей группе активов (основные средства, нематериальные активы и т.д.).
Провизии по обесценению займов выданных. Если финансовые активы обесцениваются в результате убытков по займам выданным, и Компания отражает обесценение на отдельном счете (или счетах), а не уменьшает непосредственно балансовую стоимость актива, она должна показывать сверку изменений по этому счету (счетам) в течение отчетного периода по каждому классу финансовых активов.
Сложные финансовые инструменты с многочисленными встроенными инструментами. Если Компания выпустила инструмент, содержащий элемент обязательства и долевого инструмента и инструмент содержит многочисленные встроенные производные инструменты, стоимость которых взаимозависима (например, отзывной конвертируемый долговой инструмент), она должна раскрывать наличие этих особенностей.
Хеджирование. По всем видам хеджирования Компания раскрывает:
описание каждого вида хеджирования;
описание финансовых инструментов, определенных в качестве инструментов хеджирования, и их справедливую стоимость по состоянию на отчетную дату;
характер хеджируемых рисков.
При хеджировании справедливой стоимости Компания отдельно раскрывает: прибыли или убытки по инструменту хеджирования и по хеджируемой статье.
При хеджировании денежных потоков Компания раскрывает:
периоды, в которых ожидаются денежные потоки, их влияние на прибыль или убыток;
характер любой прогнозируемой сделки, в отношении которой применялся учет хеджирования, но совершение, которой больше не ожидается;
эффективность хеджирования, в т.ч. сумму, признанную в прочем совокупном доходе;
неэффективность хеджирования, в т.ч. сумму, отраженную в отчете о совокупном доходе;
сумму, признание которой было прекращено в отчете об изменениях в собственном капитале, и она была включена в отчет о совокупном доходе за отчетный период, с постатейной разбивкой суммы в отчете о совокупном доходе, и
сумму, признание которой было прекращено в отчете об изменениях в собственном капитале, и она была включена в первоначальную стоимость или балансовую стоимость не финансового актива или не финансового обязательства, признание или возникновение которого было результатом приобретения или совершения хеджируемой высоко вероятной прогнозируемой сделки.
При хеджировании чистых инвестиций в зарубежные компании Компания раскрывает:
эффективность хеджирования, в т.ч. сумму, признанную в прочем совокупном доходе;
неэффективность хеджирования, в т.ч. сумму, отраженную в в отчете о совокупном доходе.