3.6. Финансовые гарантии

К договорам финансовой гарантии Компании относятся гарантии, предоставляемые Компанией в отношении своих дочерних компаний и связанных сторон (в том числе финансовые гарантии, не предусматривающие вознаграждения), сторон под общим контролем и гарантии, третьих сторон.

Первоначальное признание и дальнейшая оценка:

Контракт по финансовой гарантии первоначально признается по справедливой стоимости. Впоследствии финансовая гарантия оценивается по наибольшей из: (а) суммы, определенной как резерв в соответствии с политикой по учету «Оценочных обязательств, условных активов и обязательств», и (б) суммы, первоначально признанной за вычетом, если применимо, кумулятивной амортизации.

Исходя из вышеуказанных определений и требований:

1. Гарантии, предоставляемые в отношении связанных сторон Компании: В случае если Компания не выставляет премии связанным сторонам, справедливая стоимость соответствующего обязательства при первоначальном признании должна определяться как сумма, полученная в результате применения к покрытой гарантией сумме процентной ставки, представляющей разницу между процентной ставкой, по которой заемщик получил кредит, обеспеченный Компанией, и процентной ставкой, которая применялась бы, если бы Компания не выдавала гарантию. Альтернативно, данная ставка может быть определена как рыночная ставка по гарантиям, выданным заемщикам со схожим кредитным рейтингом. А также, справедливая стоимость может быть определена на основе информации об аналогичных гарантиях, предоставляемых на рыночных условиях (информации о банковских гарантиях) с аналогичными условиями (срок, валюта).

Компания в отдельной отчетности признает финансовую гарантию, выданную в пользу дочерней компании, в оценке, соответствующей справедливой стоимости, как финансовое обязательство по гарантиям в корреспонденции со счетом инвестиций в дочерние компании, где стоимость такой гарантии расценивается как фактические затраты на инвестицию.

После первоначального признания балансовая стоимость инвестиции в дочернюю компанию не подлежит изменению (даже после окончания срока договора о финансовой гарантии) до момента выбытия соответствующей дочерней компании. Увеличение балансовой стоимости инвестиции в дочернюю компанию рассматривается как фактические затраты на инвестицию.

После первоначального признания финансовое обязательство по гарантиям отражается по амортизированной стоимости с использованием процентной ставки, используемой банками для расчета вознаграждения по аналогичным гарантиям (срок, валюта). Начисляемая амортизация уменьшает балансовую стоимость обязательства по гарантиям и относится на финансовые доходы.

Консолидация: обязательство по финансовой гарантии подлежит исключению при консолидации, если эмитент и держатель гарантии консолидируются в качестве части одной отчитывающейся организации (т.е. Компания). Следовательно, признание обязательства по гарантии обязательно только в финансовой отчетности на уровне подгруппы, которая не включает держателя гарантии.

2. Гарантии, предоставляемые в отношении компаний под общим контролем: Финансовые гарантии были выданы компаниям, находящимся под общим контролем. Если Компания не выставляет никакие комиссии связанной стороне, то дебетовой стороной двойной проводки может быть, либо «дополнительный оплаченный капитал», либо «нераспределенный доход» с подробным описанием в соответствующем примечании сути операции. Отнесение на капитал применимо только в том случае, если операция находится под общим контролем (отношения между материнской и дочерней компаниями). Если компания является лишь связанной стороной, т.е. не находится под общим контролем, проводка на капитал не должна проводиться.

3. Гарантии, предоставляемые в отношении третьих сторон: Если контракт по финансовой гарантии выдан несвязанной стороне по отдельной операции, проводимой по принципу «вытянутой руки», его справедливая стоимость при первоначальном признании будет равна полученной премии при отсутствии доказательства обратного.

Компания ведет учет выданных и подтвержденных гарантий в отчете о финансовом положении на соответствующих забалансовых счетах «Условные и возможные требования и обязательства».

Гарантии отражаются в учете с момента выдачи гарантии и до даты истечения срока ее действия или до полного исполнения требований или обязательств, предусмотренных условиями гарантии.

Сумма покрытия по выданной или подтвержденной гарантии отражается на забалансовых счетах кредиторов по документарным расчетам или вкладам, являющимся обеспечением (заклад, гарантия, задаток) обязательств клиентов и учитывается до истечения срока действия гарантии или до даты исполнения Компанией обязательств по гарантии.

В случае истечения срока действия и исполнения гарантии и неполучении от бенефициара требований по гарантии, требования и обязательства Компании по выданной или подтвержденной гарантии списываются с забалансовых счетов возможных требований и обязательств. При этом сумма покрытия, предоставленная принципалом, возвращается Компанией на счет принципала в предусмотренные договором сроки.

В случае если при наступлении условия (события), Компания исполняет обязательство по выданным или подтвержденным непокрытым гарантиям путем осуществления оплаты по договору гарантии, сумма произведенной оплаты отражается как требование к дебиторам по гарантиям до ее погашения принципалом.

Оплата по выданным покрытым гарантиям осуществляется Компанией за счет суммы покрытия, предоставленной клиентом по договору о выдаче гарантии. При этом, если сумма исполненных обязательств Компании перед Бенефициаром в соответствии с договором о выдаче гарантии больше суммы покрытия, предоставленного принципалом, сумма разницы отражается как требование к дебиторам по гарантиям.

В случае исполнения Компанией обязательств по гарантии за счет Компании и при подписании с принципалом договора банковского займа дебиторская задолженность по гарантии переносится в ссудную задолженность.

На ссудный счет зачисляется сумма непогашенной задолженности по гарантии с учетом расходов Компании и неустойки (штрафов, пени). В дальнейшем, учет задолженности принципала по гарантии Компании ведется в порядке, установленном для учета займов, предоставленных Компанией.

Комиссионные вознаграждения по тендерным гарантиям сроком действия от 30 до 90 дней, а также по коммерческим гарантиям сроком действия до 30 дней, признаются на счетах доходов полностью в день оказания услуг.

Комиссионные вознаграждения по коммерческим гарантиям сроком действия свыше 30 дней, признаются на счетах доходов постепенно, в течение периода, к которому относятся, в соответствии с методом начисления, ежемесячно.

Платы за принятые банком гарантийные обязательства, установленные на периодической основе (в процентах годовых, квартальных), признаются в виде вознаграждения на счетах доходов в периоды, к которым они относятся.