4.3. Учет дочерних организаций

Контроль

Наличие контроля предполагается, когда Компания владеет прямо или косвенно более чем половиной голосующих прав дочерней организации, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль существует и когда Компания владеет не более чем половиной голосующих прав организации, если она обладает:

1. возможностью управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

2. полномочиями определять финансовую и операционную политику организации согласно уставу или соглашению;

3. правом избирать/назначать и досрочно прекращать полномочия членов совета директоров или равнозначного органа управления другой организации, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган; или

4. возможностью иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или равнозначного органа управления, при этом контроль над организацией осуществляется через этот совет или орган.

В отношении предприятий специального назначения или предприятий, находящихся в доверительном управлении, контроль может существовать даже в случаях, когда Компании принадлежит незначительная или нулевая часть капитала данного предприятия.

Предприятие может быть создано для выполнения узкой и четко определенной цели (например, для передачи активов по договорам финансовой аренды, проведения исследований и разработок).

Следующие обстоятельства, могут указывать на взаимоотношения, при которых Компания контролирует такое предприятие и, следовательно, должна консолидировать его:

1. по существу деятельность предприятия осуществляется от имени Компании, в соответствии с его конкретными деловыми потребностями так, что Компания получает выгоды от операций предприятия;

2. по существу, Компания обладает полномочиями принятия решений для получения большинства выгод от деятельности предприятия, или делегирует полномочия по принятию решений предприятию;

3. по существу Компания имеет права на получение большинства выгод предприятия и, поэтому, может быть подвержена рискам, связанным с деятельностью предприятия; либо

4. по существу Компания сохраняет большинство остаточных рисков или рисков владения, связанных с предприятием или активами последнего, для того, чтобы получать выгоды от его деятельности.

Компания может владеть подписными сертификатами, опционами на приобретение акций, долговыми или долевыми инструментами, которые могут конвертироваться в простые акции, или аналогичными инструментами, способными в случае исполнения или конвертирования обеспечить Компании право голоса или уменьшить право голоса другой стороны в вопросах, касающихся определения финансовой или операционной политики другой организации (потенциальное право голоса). Наличие и эффект от потенциальных прав голоса, реализуемых и конвертируемых на текущий момент, включая потенциальные права голоса, которыми обладает другая организация, учитываются при оценке способности Компании управлять финансовой и операционной политикой другой организации. Потенциальные права голоса не являются реализуемыми или конвертируемыми на текущий момент, если, например, они не могут быть реализованы или конвертированы до наступления определенной будущей даты или будущего события.

Оценивая способность потенциальных прав голоса повышать степень контроля, необходимо изучать все факты и обстоятельства (в том числе условия реализации потенциальных прав голоса и другие договорные соглашения по отдельности или в сочетании друг с другом), влияющие на потенциальные права голоса, за исключением намерений руководства и финансовых возможностей в вопросах реализации и конвертирования таких прав.

Процедуры консолидации

При подготовке консолидированной финансовой отчетности финансовые отчетности Компании и дочерних организаций объединяются постатейно путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о Компании как о единой компании, необходимо предпринять следующие действия:

1. исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю организацию и долю Компании в акционерном капитале каждой дочерней организации;

2. определить величину доли неконтролирующих акционеров в чистой прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период; и

3. определить величину доли неконтролирующих акционеров в чистых активах консолидированных дочерних организаций отдельно от доли Компании в них. Доля неконтролирующих акционеров в чистых активах состоят из:

• величины доли неконтролирующих акционеров на дату первоначального объединения; и

• доли неконтролирующих акционеров в изменениях капитала, происшедших с даты объединения.

При наличии потенциальных прав на участие в голосовании, пропорция распределения прибыли или убытка и изменений в капитале между Компанией и долей неконтролирующих акционеров определяется на основании существующих процентов владения и не учитывает возможную конвертацию потенциальных прав.

Временные разницы, возникающие в результате исключения прибылей и убытков, возникающих от внутригрупповых операций, учитываются в соответствии с разделом 14 «Налоги (МСБУ 12)» главы 2.

Для обеспечения сопоставимости финансовой отчетности от одного отчетного периода к другому необходимо представление дополнительной информации о влиянии приобретения и выбытия дочерних организаций на финансовое положение на отчетную дату и результаты за отчетный период, а также на соответствующие суммы за предшествующий период.

Доля неконтролирующих акционеров

Доля неконтролирующих акционеров представляется в отчете о финансовом положении Компании в составе капитала, но отдельно от капитала, относящегося к контролирующему акционеру. Доля неконтролирующих акционеров в отчете о совокупном доходе Компании также представляется отдельно.

Совокупные убытки дочерней организации, относящиеся к доле неконтролирующих акционеров, могут превышать величину доли неконтролирующих акционеров в капитале данной дочерней организации. вся сумма убытка распределяется между контролирующими и неконтролирующими акционерами, даже если доля неконтролирующих акционеров в капитале становится отрицательной. В случаях, когда убыточная дочерняя организация заявляет чистую прибыль за отчетный период, такая прибыль должна относиться на контролирующую долю до тех пор, пока доля убытков неконтролирующих акционеров, ранее отнесенная на контролирующую долю погасится полностью.

Учет изменений доли участия, не приводящих к утрате контроля

При изменении доли участия Компании в дочерних организациях, которое не приводит к утрате контроля этих организаций, величина капитала, относящаяся к контролирующему акционеру, и доля неконтролирующих акционеров должны быть скорректированы для отражения изменения их доли участия в дочерней организации. Любая разница между суммой, на которую скорректирована доля неконтролирующих акционеров, и уплаченной или полученной суммой признается в составе капитала и относится на долю капитала, относящуюся к контролирующему акционеру.

Учет изменений доли участия, приводящих к утрате контроля

Компания может утратить контроль дочерней организации с изменением или без изменения доли участия. Это может произойти, например, если дочерняя организация становится предметом контроля со стороны государства, суда или иного органа. Это также может произойти в результате заключения контрактного соглашения.

Утрата контроля дочерней организации может произойти в результате двух или более соглашений или операций. В некоторых случаях обстоятельства могут указывать на то, что множественные соглашения или операции должны учитываться как одна операция. При определении необходимости учета множественных соглашений или операций как одной операции, должны быть приняты во внимание условия соглашения и их экономический эффект. Одно или несколько из следующих обстоятельств может указывать на тот факт, что множественные соглашения или операции должны быть учтены как одна операция:

1. соглашения заключены в одно время с учетом условий друг друга;

2. соглашения являются частью единой операции, направленной на достижение общего коммерческого эффекта;

3. заключение одного соглашения зависит от заключения как минимум одного из других соглашений;

4. одно соглашение при отдельном рассмотрении экономически не обосновано, однако при рассмотрении совместно с другими соглашениями является экономически обоснованным. Например, продажа акций по цене ниже рыночной, которая впоследствии компенсируется последующей продажей акций по цене выше рыночной.

Если происходит утрата контроля дочерней организации, Компания:

1. прекращает признание активов (включая гудвил) и обязательств дочерней организации по их балансовой стоимости на дату утраты контроля;

2. прекращает признание доли неконтролирующих акционеров на дату утраты контроля в дочерней организации, включая все относящиеся к ним составляющие прочего совокупного дохода;

3. признает:

• справедливую стоимость вознаграждения, если имеется, полученного от операции, события или обстоятельств, повлекших за собой утрату контроля; и

• если операция, повлекшая за собой утрату контроля, включает распределение акций дочерней организации акционерам (в их качестве акционеров) в их соответствующей доле, величину такого распределения.

4. признает оставшуюся часть инвестиции в бывшую дочернюю организацию по справедливой стоимости на дату утраты контроля;

5. относит на счет прибылей и убытков, или напрямую на нераспределенный доход, если требуется, все суммы, признанные в составе прочего совокупного дохода дочерней организации. При этом перенос на счет прибылей и убытков, или напрямую на нераспределенный доход осуществляется таким же образом, как если бы Компания напрямую отразил выбытие активов или обязательств дочерней организации. Например, прибыль или убыток от изменения справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, ранее отраженная в составе прочего совокупного дохода дочерней организации, при утрате контроля переносится на счет прибылей и убытков. В случае если, резерв по переоценке активов отраженный в составе прочего совокупного дохода будет переноситься напрямую на нераспределенный доход при выбытии актива, то при утрате контроля дочерней организации такой резерв также относится напрямую на нераспределенный доход.

6. признает возникшую разницу в составе прибыли или убытка, причитающегося контролирующим акционерам.

Если в результате изменения доли участия Компания ожидает потерю контроля над дочерней организацией, но при этом выбытие еще не произошло, то все активы и обязательства данной дочерней организации должны быть классифицированы в качестве предназначенных для продажи в соответствии с порядком, описанным в разделе 6 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность (МСФО 5)» главы 2.

При утрате контроля дочерней организации любая оставшаяся часть инвестиции в бывшую дочернюю организацию, и вся задолженность, причитающаяся бывшей дочерней организации, или подлежащая уплате ей, учитывается в соответствии с соответствующими разделами данной учетной политики с даты утраты контроля.

Справедливая стоимость любой оставшейся части инвестиции в бывшую дочернюю организацию на дату утраты контроля должна приниматься за справедливую стоимость при первоначальном признании финансового актива в соответствии с разделом 3 «Финансовые активы и обязательства (МСБУ 39)» главы 2 или, когда применимо, стоимость при первоначальном признании инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие.