23. Штрафные санкции, приминяемые к налогопплательщикам при неуплате или неполной уплате сумм налога, подлежащих внесению в бюджет. Порядок обжалования актов проверок налоговых органов.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Одновременно с установлением обязанности в законе прописана возможность применения юридических санкций за ее нарушение, в том числе привлечение виновных лиц к ответственности.

Ответственность за неуплату налогов, следует вспомнить ст. 122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Если это деяние совершено умышленно, то размер штрафа составит 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).

Если сумма неуплаченных налогов превышает установленные в ст. ст. 198 и 199 Уголовного кодекса РФ пределы, ответственные лица (руководители организаций и главные бухгалтеры) привлекаются к уголовной ответственности с применением более жестких санкций, вплоть до лишения свободы.

Помимо установления мер юридической ответственности законодатель возлагает на налогоплательщика, не исполнившего налоговую обязанность, дополнительную обязанность - компенсировать потери государства от несвоевременной уплаты налога. Эта обязанность выражается в форме пени, которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ). Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от неуплаченной суммы налога или сбора.

Кроме того, привлечение к ответственности за неуплату налога и уплата начисленной пени не прекращают для налогоплательщика обязанности по уплате налога. Она за ним сохраняется. Причем если налогоплательщик не желает ее добровольно исполнить, то налоговые органы вправе предпринять действия по ее исполнению в принудительном порядке (см. ст. ст. 46 - 48, 69 - 71 НК РФ).

Таким образом, классическими обязанностями, возлагаемыми на налогоплательщика по результатам налоговых проверок, выявивших недоимки, являются обязанности:

1) уплаты штрафа за неуплату налога;

2) уплаты пени за несвоевременную уплату налога;

3) уплаты налога.

Порядок обжалования(ст.138,139 НК РФ)

1. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном в порядке.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

2. Акты налоговых органов могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

───────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Налогоплательщик не согласен с решением о привлечении │

│ (об отказе в привлечении) к ответственности по итогам проверки │

└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Решение по проверке │ │ Решение по проверке │

│ вступило в силу │ │ не вступило в силу │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

V V

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Подача жалобы на вступившее │ │ Подача апелляционной жалобы │

│ в силу решение по проверке │ │ на решение по проверке │

│ в вышестоящий налоговый орган: │ │ в вышестоящий налоговый орган: │

│ Управление ФНС России по │ │ Управление ФНС России по │

│ субъекту РФ, ФНС России <1> │ │ субъекту РФ, ФНС России <1> │

│ (в течение одного года со дня его│ │ (до дня вступления его в силу │

│ вынесения, если решение не было │ │ (абз. 3 п. 1 ст. 138, │

│обжаловано в апелляционном порядке│ │ ст. 139.1 НК РФ)) │

│ (абз. 2 п. 1 ст. 138, │ │ │

│ ст. 139 НК РФ)) │ │ │

└─────────────────┬────────────────┘ └─────────────────┬────────────────┘

│ │

└──────────────────────────┬───────────┘

│

│

│

┌──────────────────────────────────┐ │

│ Налогоплательщик не согласен │ │

│ с результатами обжалования │<────────┴───────┐

│ в Управлении ФНС России │ или <1> │

│ по субъекту РФ │ │

└──────┬───────────────────────────┘ V

│ ┌──────────────────────────────────┐

│ │ Налогоплательщик не согласен │

│ │ с результатами обжалования │

│ │ в ФНС России │

│ └─────────────┬────────────────────┘

│ │

│ │

│ V

│ ┌───────────────────────────────────────────┐

│ │ Подача заявления в суд (в течение │

│ │ трех месяцев со дня получения решения │

│ │ вышестоящего налогового органа по жалобе │

│ ┌──>│ или со дня истечения срока для принятия │

│ │ │ такого решения (ч. 4 ст. 198 АПК РФ, ч. 1 │

│ │ │ ст. 256 ГПК РФ, п. 3 ст. 138, абз. 2 п. 6 │

│ │ │ ст. 140 НК РФ)) │

│ │ └───────────────────────────────────────────┘

└────┤ / \

│ или (и) │

│ │

│ ┌────────────────────┴──────────────────────┐

│ │ Подача жалобы в ФНС России │

│ │ в течение трех месяцев со дня принятия │

└──>│ решения по жалобе (апелляционной жалобе) │

│ вышестоящим налоговым органом │

│ (абз. 3 п. 2 ст. 139 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────┘