4) Готовая продукция и товары - продукция, произве­денная организацией и хранящаяся на складе; товары, куп­ленные для перепродажи; товары, отгруженные покупателям;

2. Налог на добавленную стоимость (НДС) по приоб­ретенным материальным ценностям. При покупке основ­ных средств, нематериальных активов и иного имущества, а также при получении работ и услуг организация начисляет налог на добавленную стоимость в размере 180% или 10% от стоимости имущества, работ, услуг. Эту сумму организация должна перечислить поставщикам и подрядчикам или про­извести налоговый вычет по НДС из задолженности бюдже­ту. До этого момента сумма начисленного НДС является за­долженностью организации, то есть дебиторской задолжен­ностью.

з. Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это задолженность партнеров организации за реализован­ную им продукцию, товары, выполненные работы, оказан­ные услуги. Она включает в себя:

1) дебиторскую задолженность покупателей и заказчи­ков;

2) задолженность участников (учредителей) по взносам

в уставный капитал;

3) авансы выданные;

4) прочие дебиторы.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) возни­кает вследствие отпуска покупателям готовой продукции и товаров и оказания услуг пользователям в ходе выполнения договорных обязательств без предварительной оплаты на ус­ловиях погашения долга покупателям в оговоренные сроки.

По сроку погашения дебиторская задолженность подраз­деляется на:

• задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• задолженность, платежи по которой ожидаются в тече­ние 12 месяцев после отчетной даты.

4.Краткосрочные финансовые вложения. Когда орга­низация имеет временно образовавшиеся свободные средства, она может не только предоставлять займы другим и вклады­вать их на депозиты, но и приобретать на них рыночные цен­ные бумаги, если они способны принести доход более высо­кий, чем хранение на депозитных счетах.

5. Денежные средства - финансовые ресурсы организа­ции в кассе, на счетах в банке (в т.ч. валютных), в денежных почтовых переводах, направленных в адрес организации, и предназначенных для покрытия затрат.

3. Источники образования имущества и их классификация

Источники формирования имущества показывают, за счет чего было создано имущество организации. Оно подразделяются на:

• собственный капитал;

• заемный (привлеченный) капитал.

I. Собственный капитал - капитал владельцев организа­ции и основной источник средств организации.

Собственный капитал можно разделить на следующие части:

• капитал и резервы;

- целевое финансирование и прочие поступления.

1. Капитал и резервы в свою очередь подразделяются: а) первоначально инвестированный (предоставленный собственником) капитал - это складочный капитал, устав­ный капитал, уставный (паевой) фонд. Уставный капитал мо­жет быть вложенным, когда учредителями внесены денеж­ные, материальные и нематериальные активы, и объявлен­ным, когда капитал фактически не внесен, а только продекла­рирован.

б) добавочный капитал - имеет две составляющие:

• прирост стоимости имущества при переоценке, кото­рая проводится в соответствии с решением Правительства РФ;

• эмиссионный доход - суммы, внесенные акционера­ми в собственный капитал фирмы сверх номинала обыкно­венных акций. Он служит резервом для покрытия возможных убытков при реализации обыкновенных акций по стоимости ниже номинальной;

в) реинвестированный (заработанный) капитал фор­мируется за счет прибыли, полученной по результатам произ­водственно-хозяйственной деятельности. К нему относится:

• резервный капитал. Он используется на финансиро­вание непредвиденных убытков и потерь, а также на выплату доходов учредителям (при недостаточности прибыли от­четного года);

• нераспределенная прибыль. К ней относится при­быль, полученная в прошлые годы и в отчетном году в ре­зультате хозяйственной деятельности и не распределенная учредителями. Вместе с тем, организация может иметь и убытки. Их наличие характеризует прямые потери, растра­ту имущества как результат неэффективного управления организацией или стихийного бедствия. Это могут быть не­покрытые убытки прошлых лет и убытки отчетного года. Убытки уменьшают источники формирования имущества организации - капитал и резервы;

• резервы по снижению стоимости материальных ценностей - суммы, зарезервированные для уценки мате­риальных ценностей в связи с их моральным или физиче­ским износом (регулируют стоимость материальных ценно­стей);

• резервы под обесценение вложений в ценные бумаги - суммы, зарезервированные на случай падения котировок ценных бумаг, принадлежащих организации (регулируют фактическую стоимость ценных бумаг);

• резервы по сомнительным долгам образуют для спи­сания просроченной дебиторской задолженности (регули­руют фактическую сумму дебиторской задолженности);

2. Целевое финансирование - это средства, поступившие от юридических или физических лиц, бюджетные поступле­ния на финансирование различных специальных мероприятий (например, на содержание детских дошкольных учреждений). К собственным источникам формирования имущества организации относятся также амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам и нематериальным ак­тивам. С одной стороны, они показывают степень изношен­ности внеоборотных активов, а с другой стороны - они фор­мируют необходимые резервы для приобретения других вне­оборотных активов, вместо износившихся.

П. Заемный капитал образуется за счет обязательств перед третьими лицами (заимодателями).

Заемные источники формирования имущества орга­низации образуются вследствие договорных отношений или законодательных актов, когда имеется разрыв во времени на­числения задолженности и ее погашения. При наступлении срока платежа эти суммы должны быть выплачены в обяза­тельном порядке.

Заемный капитал состоит из:

1) долгосрочных обязательств;

2) краткосрочных обязательств.

К долгосрочным обязательствам относят займы и кре­диты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Кредиты и займы характеризуется тем,

что они:

1) должны быть обязательно возвращены;

2) по ним устанавливается срок погашения;

3) производится вознаграждение за пользование этими средствами.

Это могут быть кредиты банков, займы юридических и

физических лиц.

Краткосрочные обязательства включают:

1) краткосрочные кредиты и займы, подлежащие пога­шению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

2) кредиторскую задолженность;

3) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Кредиторская задолженность включает:

• задолженность поставщикам и подрядчикам за при­обретенные ресурсы, полученные работы и услуги, но не оплаченные им;

• векселя к уплате, выданные поставщикам и подряд­чикам за полученные материальные ценности вместо опла­ты их стоимости;

• задолженность перед персоналом организации по оп­лате труда. Заработная плата как элемент себестоимости включается в текущие издержки того периода, в котором за­траты, связанные с использованием трудовых ресурсов, фактически имели место, а не тогда, когда они выплачива­ются персоналу. До момента погашения задолженности по оплате труда персонала эта задолженность рассматривается как начисленное обязательство;

• задолженность перед государственными внебюд­жетными фондами (по социальному страхованию и обес­печению). Начисления на оплату труда в социальные фонды включаются в расходы того периода, в котором отражена зарплата, и служат источником образования имущества до момента перечисления их третьим лицам, перед которыми организация имеет обязательства; • задолженность перед бюджетом как источник за­емных (привлеченных) средств обусловлен тем, что с мо­мента начисления налогов и сборов до момента перечисле­ния их финансовым органам организация использует эти средства в хозяйственном обороте;

• авансы полученные. Для покупки ресурсов и товаров покупатели предварительно перечисляют за них денежные средства продавцу. В момент поступления денежных средств на расчетный счет организация-продавец становит­ся должником перед покупателем. Погашение задолженно­сти произойдет только при переходе права собственности на товары или услуги к покупателю;

• обязательства перед прочими кредиторами - это за­долженность по страховым платежам, взносам в профсоюз­ные организации и т.п.

Задолженность участникам (учредителям) по вы­плате доходов возникает за счет разрыва во времени между фактом расчета вознаграждения владельцам организации (ак­ционерам, учредителям), которое устанавливается за счет прибыли организации, и моментом погашения задолженности по доходам (выплата через кассу или банк). Задолженность перед участниками может также возникнуть при выходе уча­стника из состава учредителей организации на стоимость имущества, подлежащего передаче (выплате) ему.

Обязательства по распределению, хотя и относятся к за­емным (привлеченным) средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться организациями в хозяйст­венном обороте как собственные.

Доходы будущих периодов (или отложенные доходы)

- денежные средства, полученные авансом в отчетном перио­де, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, квартплата, плата за коммунальные услуги, абонент­ская плата за телефон), а также предстоящие поступления за­долженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взы­сканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недос­тающих ценностей; безвозмездно полученное имущество.

Резервы предстоящих расходов - суммы, зарезерви­рованные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов в издержки производства или обраще­ния. Это могут быть суммы предстоящей оплаты отпусков работников, на выплату вознаграждений за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств.