3. Выявление результатов инвентаризации и отражение их в учете.

Заключительным этапом в проведении инвентариза­ции является выявление его результатов и отражение по­лученных данных в учете. По данным описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости, которые составляют только по иму­ществу, при инвентаризации которого выявлены отклоне­ния от учетных данных. Производится списание потерь в пределах норм естественной убыли.

При составлении сличительных ведомостей необхо­димо учитывать пересортицу ТМЦ. Взаимный за­чет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ од­ного и того же наименования и в тождественных коли­чествах.

Обо всех выявленных расхождениях МОЛ дает подробные письменные объяснения. Выводы и предложения комис­сии оформляются протоколом, который утверждается ру­ководителем организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответ­ствующая сумма зачисляется на финансовый результат: Д10,41,43,50 К91.

2. Недостающие и испорченные ТМЦ в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списыва­ются на издержки производства или обращения: Д94 К10,41,43,50 или Д20,25,26 К94

3. Сумма превышения стоимости недостающих цен­ностей по результатам зачета над стоимостью ценностей, оказавшихся в излишке, подлежит отнесению на винов­ных лиц. Окончательное решение о зачете принимает руково­дитель организации. В учете делаются следующие записи:

- списание недостающих ТМЦ по планово-учетным ценам: Д94 К10,11,43,50.

- в начет на виновное лицо по планово-учетным ценам: Д73 К94.

- в начет на виновное лицо на разницу между рознич­ной ценой и планово-учетной ценой: Д73 К98.

- удержание стоимости недостающих МПЗ по розничным ценам из зарплаты виновного: Д70 К73;

- или внесение виновным стоимости недостающих МПЗ наличными в кас­су организации: Д50 К73.

- на сумму разницы между стоимостью МПЗ по рыночным ценам и плано­во-учетным ценам: Д98 К91

4. Если вина МОЛ не ус­тановлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имуще­ства, равно как и его порчи, списываются на финансовые результаты организации: Д94 К10,11,43,50 затем: Д91 К94.

5. Потери материальных ценностей в результате сти­хийных бедствий списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д99 К10,50.

6. При недостаче и порче объектов основных средств в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Д01-2«Выбытие основных средств» К01-списана первоначальная стоимость

Д02 К01-2 - списана начисленная сумма амортизации

Д94 К01-2 - на оста­точную стоимость

Д73 К94- начет на МОЛ

Д91 К94 - на остаточную стоимость на внереализаци­онные расходы.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отра­жению в годовом бухгалтерском отчете.

Тема: «Учетные регистры, техника и формы бухгалтерского учета»

1. Учетные регистры, их виды и содержание

2. Техника учетной регистрации

3. Исправление ошибок в счетных записях

4. Формы бухгалтерского учета

1. Учетные регистры, их виды и содержание

Данные первичных документов, отражающих хозяйственные операции, после их проверки и принятия к учету накапливаются и систематизируются в регистрах бухгалтерского учета.

Учетные регистры - это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования и служащие для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Схематично движение информации о фактах хозяйственной деятельности можно представить так:

Первичные документы – Учетные регистры – Бухгалтерская отчетность

Все имеющиеся регистры можно подразделить по трем основаниям: по видам учетных записей, по объему информации, по внешней форме.

По видам учетных записей учетные регистры можно разделить на хронологические, систематические и комбинированные. К хронологическим относятся регистры, в которые факты хозяйственной жизни записываются по мере их возникновения (Книга покупок, книга продаж). В систематических регистрах запись выполняется в разрезе группировочных признаков – счетов (Ведомость учета остатков материалов на складе, Инвентаризационная опись). Сумма оборотов хронологических регистров всегда равна сумме дебетовых или кредитовых оборотов систематических регистров. Если в одном регистре выполняется как хронологическая, так и систематическая запись, то такой регистр считается комбинированным (Журналы–ордера, ведомости к журналам-ордерам).

По объему информации учетные регистры подразделяются на:

а) Синтетические - регистры, отражающие данные о хозяйственной операции в обобщенном виде в денежном выражении (Главная книга).

б) Аналитические - регистры, отражающие хозяйствен­ные операции в разрезе аналитических счетов (карточки).

в) Комбинированные - ведется аналитический и синтетический учет (журнал-ордер).

По внешней форме учетные регистры могут составляться в форме книги, свободного листа, карточки или машинограммы.

Книга - это разграфленный определенным образом учетный регистр, переплетенный, прошнурованный и подписанный главным бухгалтером.

Свободный лист (ведомость) представляет собой таблицу для ведения и обобщения однородной учетной информации (таблица износа основных средств, ведомость отгрузки и т.п.)

Карточкой называется бланк в виде таблицы. Информация, представленная в карточке – это аналитический счет по каждому объекту учета.

Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные, инвентарные и многографной формы.

Контокоррентные карточки имеют одностороннюю форму, колонки "дебет" и "кредит" помещены рядом, наличие двух параллельных колонок позволяет четко видеть состояние расчетов предприятия.

Инвентарные карточки применяются для учета материальных ценностей. Вводится дополнительная графа "остаток", в которой отражается остаток средств данного вида ценностей. Таким образом, в каждом счете присутствуют три графы: приход, расход и остаток. Каждая графа делится на две колонки: количество, сумма.

Карточки многографной формы предназначены для аналитического учета затрат в постатейном разрезе, связанных с выпуском продукции, выполнением конкретных видов работ или оказанием услуг.

Машинограммы отличаются технически, и данные размещаются не на бумажном, а, как правило, на магнитном носителе; его особенности определяют и порядок расположения бухгалтерской информации.