2. Методические рекомендации по выполнению практической работы
Цель работы:
Научиться контролировать выписки банка с расчетного счета организации по перечислению налогов и сборов.
Выписка банка
Выписку банка выдают клиенту. Она является финансовым документом, отражающим движение денег на текущем или расчетном счете. Это копия записей на расчетных счетах в банке. К выписке прилагают некоторые документы от других организаций и предприятий, в соответствии с которыми были списаны либо зачислены средства. Кроме того, выдаются документы, выписанные предприятием.
Прием, а также выдача денежных средств, безналичные перечисления банк производит в соответствии с утвержденными им документами специальной формы.
Чаще всего используют следующие:
денежный или расчетный чек
платежное требование или поручение
объявление на взнос наличными
Периодически предприятия получают выписки с расчетного счета, ежедневно или в другие сроки, установленные банком. Как правило, это перечень операций, совершенных ими за отчетный период.
В выписке банка указывают:
номер расчетного счета предприятия
дату предыдущий выписки, а также ее исходящий поток (является для последующей выписки входящим остатком)
номера документов, в соответствии с которыми были списаны или зачислены деньги
корреспондирующий счет-шифр, используемый бухгалтерией банка для кодировки финансовых операций предприятий
остатки по дебету и кредиту
наличие средств к моменту выписки
Выписку передают предприятиям с оправдательными документами.
Остатки средств на расчетных счетах на определенные даты, а также зачисления средств на эти же счета клиентов банк отражает в выписке по кредиту расчетных счетов. Все суммы списаний (уменьшение долга банка перед клиентами) в выписке банк отражает по дебиту того же счета.
Выписку используют для бухгалтерских записей, так как она заменяет по расчетному счету регистр аналитического учета. Приложенные документы гасят штампом «погашено». Счет 63 ” Расчеты по претензиям” принимает ошибочно списанные или зачисленные суммы с расчетных счетов. О таких суммах банку сообщают сразу для внесения исправлений. В последующие выписки банком вносятся исправления. На предприятии задолженность списывается в бухгалтерии.
В проверенной выписке напротив сумм операций на поля выносят коды счетов. Их проставляют и в документах, корреспондирующих с расчетным счетом. Кроме того, на документах указывают порядковый номер его записей в выписке. Данные используются для автоматизации справок, учетных работ, проверок, контроля над движением средств, последующего хранения документов. В день поступления выписки необходимо провести ее проверку и обработку.
Пример
Осуществление безналичных расчетов происходит посредством открытия банками организациям расчетных и специальных счетов.
Расчетный счет – счет юридического лица в учреждении банка, предназначенный для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить заявление об открытии счета; карточку с образцами подписей лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов; справку о постановке на учет в налоговой инспекции. Кроме этого необходимы копии следующих документов: свидетельства о регистрации; устава и учредительного договора предприятия; документов, подтверждающих регистрацию юридического лица в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.
Расчетные счета, открытые в банке являются для кредитных организаций лицевыми счетами, имеющими свои индивидуальные номера. Движение денежных средств по расчетному счету контролируется посредством предоставляемых банком выписок из лицевых счетов, которые содержат: дату проведения операции; номер документа, на основании которого произведено списание или зачисление средств; сумму операции и остаток денежных средств по расчетному счету.
Особенностью банковских выписок является то, что пополнение денежными средствами расчетных счетов клиентов (организаций) отражается в выписках по кредиту, а списание денежных сумм – по дебету. Происходит это вследствие того, что лицевые счета банков являются пассивными, так как содержат информацию о задолженности кредитной организации перед предприятием.
При обработке бухгалтерией выписок и обнаружении ошибок или несоответствий вследствие необоснованного снятия с расчетного счета или поступления денежных средств, данные суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» следующим образом.
При необоснованном списании денежных средств со счета организации:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
К-т счета 51 «Расчеты счета».
При необоснованном зачислении денежных сумм на счет организации:
Д-т счета 51 «Расчеты счета»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Вместе с предоставляемой выпиской банк направляет клиенту (организации) первичные документы, которые послужили основанием для проведения операций по расчетному счету.
При осуществлении безналичных расчетов в качестве первичных документов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, платежные требования, чеки, инкассовые поручения и аккредитивы.
В расчетных документах должны содержать следующие реквизиты:
-наименование расчетного документа; номер, число, месяц и год его выписки;
вид платежа;
-наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
-наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
-наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
-наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
-назначение платежа;
- налог, подлежащий уплате; сумму платежа;
-очередность платежа; вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
-подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).
Платежное поручение – это распоряжение плательщика (владельца счета) банку перевести определенную сумму денежных средств на счет получателя.
Платежные поручения применяются для списания средств в целях осуществления расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; выплат в бюджеты и внебюджетные фонды; возврата кредитов и т.д.
Данный расчетный документ составляется на бланке утвержденной формы и принимается банком вне зависимости от наличия средств на счете плательщика. При отсутствии денежных средств на расчетном счете организации, банк произведет оплату по мере пополнения счета в очередности, определенной законодательством (ГК РФ, ст. 855), а именно:
1 – по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2 – по исполнительным документам, предусматривающих выплату денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору или контракту, а также выплата вознаграждений по авторскому договору;
3 – по платежным документам, для осуществления платежей во внебюджетные фонды Российской Федерации;
4 – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5 – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.
Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы в соответствии с заключенным между ними договором через банк.
Расчеты платежными требованиями могут производиться за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим основаниям, предусмотренным договором, и составляются на бланке утвержденной формы.
Следующим расчетным документом, с помощью которого могут осуществляться взаиморасчеты между организациями является чек.
Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.
Чековые книжки выдаются владельцам счетов по предъявлению заявления и, являясь бланками строгой отчетности, хранятся в сейфе организации.
Помимо проведения взаиморасчетов при помощи денежных чеков осуществляется получение денежных средств с расчетного счета в кассу организации. Денежный чек заполняется вручную и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. При этом в чеке указываются цели, на которые предполагается израсходовать получаемую сумму: выплата заработной платы, выплата пособий, командировочные и хозяйственные расходы и т.д.
Аккредитив – это форма расчетов, которая заключается в поручении плательщика своему банку (банку-эмитенту) произвести платеж на счет и в банк получателя после предоставления последним пакета документов, свидетельствующих об исполнении обязательств, предусмотренных условиями договора. Аккредитивная форма расчетов применяется с целью обеспечения гарантии платежа.
Существует несколько видов аккредитивов – покрытые, непокрытые, отзывные и безотзывные.
При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива. Открытие данного вида аккредитива возможно только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика. Корреспондентские отношения заключаются в том, что вышеупомянутые банки открывают друг у друга, на основании заключенного между ними договора, корреспондентские счета (точно также как организации на основании договора открывают расчетные счета в банках) с целью осуществления межбанковских расчетов.
Аккредитив, который может быть аннулирован или изменен без предварительного согласования и уведомления поставщика является отзывным.
Безотзывным является аккредитив, который не может быть изменен без согласия поставщика.
Для открытия аккредитива организация представляет в банк соответствующее заявление, в котором указывается вся необходимая информация. На основании данного заявления банк составляет аккредитив на бланке установленного образца.
Инкассовое поручение - является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.
Инкассовые поручения применяются:
1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
2) для взыскания по исполнительным документам;
3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Инкассовые поручения также как и вышерассмотренные документы составляется на бланках строго определенной формы.
Структурным подразделениям организаций в банках могут открываться субсчета с целью выполнения операций по выдаче наличных денежных средств на заработную плату, командировочные расходы и т.д.
Помимо расчетных, организации могут открываться в банках текущие счета. Текущий счет – это вид счета, который служит для хранения денежных средств и осуществления текущих расчетов средствами, которые могут быть легко сняты со счета. Чаще всего текущие счета открываются некоммерческим организациям, фондам, учреждениям, состоящим на федеральном, республиканском или местном бюджете. Организация-владелец текущего счета может распоряжаться средствами в строгом соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией.
Поступление наличных денежных средств на расчетные счета организаций осуществляется посредством оформления «Объявления на взнос наличными», которое в обязательном порядке содержит информацию об источнике поступления наличных денежных средств.
Для бухгалтерского учета движения безналичных денежных средств организации планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предусмотрен активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», операции по которому отражаются на основании банковских выписок. Данный счет дебетуется при поступлении денежных средств на счета организации и кредитуется при списании денежных средств с расчетного счета организации.
При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет организуется в разрезе каждого из них.
Поступление денежных средств на расчетный счет организации учитывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту различных счетов в зависимости от осуществляемой хозяйственной операции:
- поступление денежных средств на расчетный счет организации из кассы, с других расчетных счетов организации, со специальных и валютных счетов – К-т соответствующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»;
- при поступлении денежной наличности, числящейся в пути – К-т счета 57 «Переводы в пути»;
- при возврате займов, предоставленных организацией другим юридическим лицам, участником простого товарищества отражено получение денежных средств от организации-участника, ведущего общие дела по результатам раздела имущества, находящегося в общей долевой собственности – К-т счета 58 «Финансовые вложения»;
- при возврате авансов поставщиками за невыполненные обязательства – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- поступление излишне перечисленных средств в бюджет или во внебюджетные фонды – К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению»;
- при поступлении денежных средств вследствие погашения задолженности перед организацией поставщиками, подотчетными лицами, учредителями, другими юридическими и физическими лицами, филиалами, подразделениями организации – К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
- при поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на счет организации – К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- погашение задолженности работника перед организацией за причинение материального ущерба или по выданному займу посредством внесения денежных средств на расчетный счет – К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- при погашении дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал – К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- при поступлении вкладов участников простого товарищества – К-т счета 80 «Уставный капитал»;
- при получении денежных средств на осуществление конкретных мероприятий – К-т счета 86 «Целевое финансирование»;
- поступление на расчетный счет выручки от продажи продукции, товаров, за оказанные услуги и выполненные работы – К-т счета 90 «Продажи»;
- поступление денежных средств вследствие погашения задолженности по списанным долгам, поступление штрафов, пеней и других прочих доходов – К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- поступление денежных средств в счет будущих отчетных периодов – К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;
- поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами – К-т счета 99 «Прибыли и убытки».
Выдача денежных средств с расчетного счета организации учитывается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету различных счетов:
- при перечислении денежных средств в кассу организации, пополнении других расчетных счетов, специальных и валютных счетов организации – Д-т соответствующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»;
- при списании денежных средств, числящихся в пути (например, при направлении денежных средств на покупку иностранной валюты) – Д-т счета 57 «Переводы в пути»;
- при предоставлении организацией займа, при внесении вклада в общее имущество по договору простого товарищества – Д-т счета 58 «Финансовые вложения»;
- при списании денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- при возврате авансов и излишне полученных денежных сумм покупателям – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- при погашении задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, а также по начисленным по ним процентам – Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- при погашении задолженности организации перед бюджетом и внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению, а также выплаты за счет этих средств – Д-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению»;
- при перечислении денежных средств в счет погашения задолженности организации перед подотчетными лицами, другими юридическими и физическими лицами, филиалами, подразделениями организации и выплате доходов учредителям – Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
- при погашении задолженности по оплате труда, по выплате доходов работникам-акционерам – Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- на сумму предоставленного работнику организации займа и при перечислении на банковский счет работника суммы страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев – Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- при окончании срока договора простого товарищества и погашении задолженности перед участниками организацией, ведущей общие дела – Д-т счета 80 «Уставный капитал»;
- при принятии организацией к бухгалтерскому учету собственных акций, выкупленных у акционеров – Д-т счета 81 «Собственные акции (доли)»;
- при уплате штрафов, пеней, неустоек – Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- при расходовании средств ранее созданных резервов – Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- при утрате денежных средств в результате пожаров, стихийных бедствий и т.д. – Д-т счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример.
Остаток денежных средств на расчетном счете организации на 2 июня составил 200 000 руб.
3 июня по расчетному счету были произведены следующие хозяйственные операции: поступили денежные средства от покупателей товаров на сумму 15 000 руб.; перечислен аванс поставщикам в сумме 5 000 руб.; банком со счета ошибочно была списана сумма 45 000 руб.; ошибочно списанная сумма восстановлена.
В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Поступили денежные средства от покупателей:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 15 000 руб.
Перечислен аванс поставщикам:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» - 5 000 руб.
Отражается ошибочно списанная с расчетного счета сумма:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» - 45 000 руб.
Банком восстановлена ошибочно списанная сумма денежных средств:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Остаток по расчетному счету на 4 июня – 210 000 руб. (200 000 + 15 000 – 5 000 – 45 000 + 45 000).