Содержание

Вопрос 2: Построение и функции органов бухгалтерского учета, организация работ с документами……………………………………………………………...3

Задача 65.................................................................................................................21

Задача 69...............................................................................................................23

Список используемой литературы......................................................................24

Вопрос 2: Построение и функции органов бухгалтерского учета, организация работ с документами

Бухгалтерский учет базируется на ряде принципов. Принципы бухгалтерского (финансового) учета - универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета, которые можно разделить на две группы: базовые и основные принципы.

Базовые принципы предполагают определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться. Такие базовые принципы принято называть допущениями. К ним относят:

· имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждый из них рассматривается в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации;

· непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, с другой - для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке;

· последовательность применения учетной политики. Данное допущение означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели;

· временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Это допущение предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям. бухгалтерский учет учетная политика

· принцип двоистости - принцип двойной подачи состояния хозяйственных фактов и его изменения по признакам элементов и структуры рынка (т.е. обмена). Чтобы достать двойственную характеристику внутренней материальной структуры процесса производства, необходимо на какое-то мгновение зафиксировать его и теоретически представить статичным. Вместе с тем создание и потребление общественного продукта - это динамичный процесс, каждый элемент которого постоянно находится в движении в течение определенного времени. Чтобы найти двойственную характеристику внутренней материальной структуры динамики процесса производства, необходимо его постоянно фиксировать в движении. Эти исходные предпосылки должны толковаться как хозяйственные и отображаться как в сознании, так и в материальных носителях. Принцип двоистости представления хозяйства реализуется тогда, когда одновременно сочетаются информационные данные субъекты (лица, предприятия, организации) и объекты (продукты труда, товары, их наличие, движение и т.п.) рыночных отношений в пространстве и времени, в продуктовом и правовом аспектах. Описание состояния и движения хозяйственных фактов на основе теории двоистости на практике называют балансовым методом. Он сформировался как двойственная система учета - счетоводства, т.е. бухгалтерского учета. В этой системе учета состояние (статика) любого хозяйственного формирования подается под натурально-вещественной характеристикой в стоимости и носит название «актив», а также за характеристикой права собственности на «актив» и называется «пассив». Этот принцип двоистости представления хозяйства как совокупности имеет во всем мире единое толкование. Как определение имущества (что может быть предложено на обмен) «актива» в различных формах - средствах труда, предметах труда и деньгах (или ценных бумагах и т.д.) - с одной стороны, и как определение права собственности на это имущество - «пассива», - с другой.

· принцип стоимостного измерения (денежной оценки). Определение стоимости, ее движение, смена собственника остаются господствующими факторами в управлении рыночной экономикой. Последняя характеризуется тем, что необходимо в определенной мере обеспечить взаимоугождение потребностей и ресурсов как в масштабах каждой хозяйственной системы, так и любого хозяйственного звена общества - региона, отрасли, объединения, предприятия, независимо от масштабов хозяйствования. Это - центральный вопрос управления экономикой в рыночных условиях. Когда обеспечена согласованность потребностей и ресурсов, можно сравнивать затраты и результаты, взяв за основу совместный измеритель - деньги. Принцип денежной оценки означает, что деньги являются совместным измерителем, с помощью которого осуществляется хозяйственная деятельность, и что денежная единица является соответствующей базой для оценки и анализа в бухгалтерском учете. Деньги служат сквозным средством измерения и анализа всего комплекса операций внутри предприятий и между отдельными предприятиями как одной, так и нескольких отраслей хозяйства, различных территориальных образований и государств. При этом могут быть использованы следующие средства (критерии) оценки:

а) фактическая себестоимость - стоимость средств, определенная на основании первоначальной стоимости наличных денег и их эквивалентов, выплаченной или начисленной (полученной) во время приобретения или производства этих средств (или по учету обязательства);

б) текущая восстановительная себестоимость - это сумма наличных денег (или их эквивалентов), которая должна быть немедленно выплачена, когда нужно заменить любые средства;

в) текущая рыночная стоимость - сумма наличных денег (или их эквивалентов), которую можно получить в случае продажи средств или за наступление времени их ликвидации;

г) чистая стоимость продаж (реализации) - сумма наличных денег (или их эквивалентов), которая должна быть получена или уплачена в случае конверсии средств и обязательств в процессе обычной хозяйственной деятельности;

г) чистая текущая стоимость равна дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений наличных денег (или их эквивалентов). Этот метод полезен при оценивании долгосрочных расчетов к получению и к выплате.

· принцип доказательности, или документа. Согласно этому принципу каждый хозяйственный факт - явление или процесс, который состоялся в хозяйстве, должен быть доведен, задокументирован в соответствии с действующим законодательством. Такой документ должен иметь юридическую силу или служебный характер;

· принцип счета - индивидуализация и персонификация хозяйственных фактов - явлений и процессов путем фиксации (регистрации) состояния и изменения состояния каждого хозяйственного факта во времени и пространстве. Для управления экономикой нужно обладать хозяйственными фактами в реальных (натуральных) и стоимостных (денежных) масштабах хозяйства каждого предприятия, объединения и т.д. и государства в целом. Достигается это с помощью бухгалтерской методологии - двойственного способа подачи имущества (средств) хозяйства в статике и двойственным отражением хозяйственных процессов (двойной записью). Каждый хозяйственный факт в бухгалтерском учете должен подаваться отдельным счетом. Поэтому бухгалтерская система учета строится по принципу «счет», который является средством отображения состояния и изменений состояния: «+» - рост, «-» - уменьшение любого хозяйственного факта (явления и процесса) в любой системе в любое время. Принцип счета является сквозным в рыночной экономике от аналитических счетов владельца (предприятия) до национальных счетов государства. Поэтому система национальных счетов должна содержать как счета внутренней экономики (продукты производства, доходы, их формирование, распределение, использование, расходы, финансовый счет), так и счета внешнеэкономических связей (текущие операции, затраты капитального характера, финансовые операции). В системе национальных счетов предварительно должно быть определено секторное построение экономики и методы оценки показателей.

· принцип единицы учета, или обособление основателя от предприятия. Согласно этому принципу хозяйственная единица, которая идентифицируется в отчете, отделяется от его владельца или других единиц. Единица учета - это каждое отдельное предприятие, в отношении которого ведется бухгалтерский учет и составляется финансовый отчет. При этом объем и характер представленной информации должны отражать отношения и размер предприятия.

· принцип начисления - это принцип записи бухгалтерских операций в момент их завершения, который означает, что доходы записываются тогда, когда они начислены и когда начисленные деньги еще не могут быть получены; расходы записываются тогда, когда они начислены и когда наличные деньги еще могут быть не выплачены. Метод начисления считается более подходящим по сравнению с методом текущих денежных средств, запись доходов и расходов выполняют лишь в момент поступления или выплаты денег независимо от периода, которого они касаются. Этот принцип дает полезную информацию общего характера для различных пользователей финансовой отчетности.

· принцип регистрации дохода определяет особенности регистрации (записи) дохода. Суть этого принципа заключается в том, что он в соответствии с методом начисления предусматривает запись дохода тогда, когда последний получен или вероятно может быть получен. Доход считается полученным в том случае, когда деньги поступили наличными за товары (услуги) или выдвинуто требование об оплате наличными.Если управленческое звено не уверено в том, что вся задолженность до выплаты проданных товаров будет погашена, в отчете о прибыли начисляется резерв для этих безнадежных долгов в том же отчетном периоде, в котором опубликована выручка от реализации продукции (услуг).Хотя большая часть дохода регистрируется в момент реализации, возможны и исключения (например, метод поэтапного выполнения контракта и метод продажи в кредит). При использовании метода поэтапного выполнения контракта доход регистрируется пропорционально части продукции (услуг), контракт о производстве которой выполнен, но охватывает более чем один отчетный период. При использовании метода продажи в кредит в значении дохода отображается часть валовой выручки от реализации, полученной в отчетном периоде. Согласно рассматриваемые принципу формируется сумма дохода от продажи товаров, оказания услуг, выполнения работ. В течение финансового года на предприятии должен действовать выбранный им самостоятельно и отражен в приказе об учетной политике метод учета момента реализации: по отгрузке продукции или за поступлением денег на расчетный счет.

· принцип соотношения. Принцип регистрации дохода является основой для отбора периода, в котором должен быть зарегистрирован доход. Принцип соотношения определяет выбор периода для регистрации расходов и доходов. В отчетном периоде отображаются лишь те расходы, которые возникли для получения дохода в отчетный период. Следовательно, регистрация расходов связана с регистрацией доходов. Когда взаимосвязь между этими доходами и расходами отчетного периода трудно определить, рекомендуется воспользоваться методом «рационального и системного» распределения затрат, который по своей сути близок к принципу соотношения (например, распределение стоимости долгосрочных активов за время всего срока их использования). В тех случаях, когда и этот метод трудно применить, расходы могут быть списаны немедленно в том периоде, в котором они возникли. Это касается, например, таких расходов, как заработная плата административного персонала и негосударственных расходов. Речь идет о согласовании доходов с расходами, т.е. о принципе приравненности. Расходы такого периода должны сравниваться с доходами предприятия в этом периоде.

Основные принципы означают, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета. Такие основные принципы принято называть требованиями. К ним можно отнести:

· требование полноты - в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия;

· требование осмотрительности - этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны быть отражены с большей готовностью расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов;

· требование своевременности - в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности;

· требование приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования;

· требование непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета;

· требование рациональности заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации.

· требование периодичности. Под ним понимают возможность искусственного разделения деятельности предприятий на временные периоды. Хотя наиболее точный способ определения результатов деятельности предприятия являются вычисления на момент возможной ликвидации. Условие принципа периодичности используется для регулярного составления бухгалтерской информации за соответствующие отчетные периоды. Учитывая, что бухгалтерские работники вынуждены разделять дальнейшую деятельность на общие отрезки времени (отчетные периоды), они должны определить, в какой мере каждая деловая операция или событие касается определенного периода. В некоторых странах этот принцип называют принципом учетного периода. Продолжительность деятельности предприятия не ограничивается, но собственников, руководство предприятия, органов налогообложения интересуют результаты работы. Поэтому для анализа должен быть установлен учетный период, т.е. промежуток времени, за который измеряются и анализируются имущество и деятельность фирмы. Зачастую учетный период совпадает с календарным годом и называется финансовым годом. За финансовый год каждое предприятие обязано подать его владельцам и государственным органам статистики, налоговой администрации и т.д. достоверный годовой отчет, подготовкой к сдаче которого служат ежеквартальные (промежуточные) отчеты.

Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций, основными из которых являются контрольная, информационная, обеспечения сохранности собственности, обратной связи, аналитическая.

Контрольная функция

В условиях совершенствования управления, наличия различных форм собственности, формирования рыночных отношений происходит усиление контрольной функции бухгалтерского учета благодаря совершенствованию его форм и методов, использованию зарубежного опыта, широкому внедрению вычислительной техники, использованию возможностей автоматизированных рабочих мест бухгалтера, экономиста, аналитика.

Наличие различных форм собственности, расширение прав предприятий не означают, что в народном хозяйстве должен быть ослаблен финансовый контроль, контроль за затратами на производство и реализацию продукции, выполненных работ и оказываемых услуг. Наоборот, работники учетного аппарата, контрольно-ревизионных служб, банков, аудиторских фирм, налоговых инспекций, опираясь на новые методы хозяйствования, должны осуществлять действенный контроль за использованием различных видов ресурсов. В единой целостной системе бухгалтерского учета роль контрольной функции усиливается и приобретает еще большее значение, поскольку администрации необходимо знать, например, не только финансовое состояние своего предприятия, но и финансовое положение, платежеспособность предприятий-конкурентов.

С помощью специальных приемов и способов бухгалтерского учета ведутся три вида контроля:

• предварительный — до совершения хозяйственной операции;

• текущий — во время осуществления операции;

• последующий — после ее совершения.

Контроль осуществляется по следующим направлениям:

• выполнение планов (программ) по объемам выработанной, отгруженной и реализуемой продукции; обеспечение сохранности собственности предприятия;

• рациональное и эффективное использование материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;

• использование основных средств, амортизационных отчислений, ремонтного фонда;

• формирование фактических затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции (выполненных работ и оказанных услуг); формирование полной себестоимости реализованной продукции, включая коммерческие расходы;

• выполнение различных смет расходов (включая, например, сметы представительских расходов, затрат, связанных с рекламой);

• деятельность различных подразделений предприятия: цехов, производств, участков и т.п.;

• по операциям, связанным с ценными бумагами (акциями, облигациями, векселями и т.п.);

• формирование финансовых результатов деятельности предприятия (прибыль, доход, убыток);

• снижение затрат, связанных с формированием выпущенной и реализованной продукции;

• создание и использование фонда риска (резервов по сомнительным долгам);

• финансовое состояние предприятия, а также информация о предприятиях-конкурентах;

• формирование прибыли, подлежащей налогообложению, и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, ее использование;

• составление финансовой и другой отчетности (по запросам собственников).

Реализации задач по усилению контрольной функции бухгалтерского учета в управлении способствует широкое применение ЭВМ и других средств вычислительной техники на всех стадиях учетного процесса.

В бухгалтерском учете отражаются весь кругооборот средств предприятия, источников их формирования и хозяйственные процессы. Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.

Сферой контроля со стороны главного бухгалтера, работников учетного аппарата совместно с руководителями, работниками соответствующих подразделений и служб являются:

• соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

• правильность и обоснованность применяемых цен в условиях действия рыночного механизма;

• правильность начисления заработной платы по всем основаниям, удержаний из начисленных сумм (налогов, отчислений в пенсионный фонд и др.);

• правильность применения тарифных таблиц, должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой и кассовой дисциплины;

• соблюдение установленных правил проведения инвентаризаций денежных средств, товарно-материальных ценностей, основных средств, расчетов и обязательств;

• взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины;

• законность списания различных недостач, потерь дебиторской задолженности и др.;

• правильность определения прибыли, облагаемой налогом;

• правильность определения и своевременность выплаты дивидендов акционерам;

• правильность определения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и направлений ее использования и др.

Обеспечение сохранности собственности

Эта функция тесно связана с совершенствованием системы бухгалтерского учета и усилением его контрольной функции. Следует особо отметить, что для реализации этой функции необходимы соответствующие предпосылки: наличие оборудованных складских помещений, контрольных и измерительных приборов, мерной тары, расходомеров и др.

Инструментом для реализации этой функции является инвентаризация имущества предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности.

В процессе инвентаризации проверяется, всели хозяйственные операции были оформлены документами и отражены в системном бухгалтерском учете, вносятся ли необходимые уточнения и исправления и увязываются ли показатели текущего учета и фактические данные. Инвентаризация имеет большое значение для правильного отражения всех затрат на производство и реализацию продукции с целью сохранности собственности, особенно в части предупреждения потерь материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Поскольку на современном этапе формирования рыночной экономики и наличия различных форм собственности преобладающей остается государственная собственность, проведение инвентаризации связано с обработкой, как правило, больших объемов информации. Поэтому при инвентаризации следует широко использовать средства вычислительной техники, которые позволяют сравнивать фактические данные с показателями бухгалтерского учета, выявлять отклонения и устанавливать сохранность собственности.

Информационная функция

Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета в системе управления и нормирования рыночной экономики. На современном этапе роль и значение своевременно поступающей объективной экономической информации усиливаются.

В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, однако, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересованных пользователей при принятии решений.

Заинтересованными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы. поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в информации, формирующейся в бухгалтерском учете:

• инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденды;

• работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

• заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

• поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

• покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

• органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

• общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

Функция обратной связи

Бухгалтерский учет выполняет функцию обратной связи, без которой немыслимо действие системы управления, тем более ориентированной на функционирование в условиях широкой автоматизации.

Системный бухгалтерский учет обеспечивает работников управления фактическими данными о деятельности предприятия и его подразделений за определенный период, о состоянии имущества, источников его образования, обязательств предприятия, о взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, заказчиками, банками, налоговой инспекцией, иностранными партнерами, о формировании финансовых результатов, прибыли и ее использовании, об отношениях с собственниками (акционерами, учредителями и т.д.).

Используя обратную связь с помощью бухгалтерской информации, отражающей фактические значения показателей, осуществляют контроль за выполнением плановых показателей, стандартов, норм и нормативов, смет, соблюдение экономного использования всех видов ресурсов, устанавливают различные недостатки, выявляют резервы производства и степень их мобилизации и использования.

Система бухгалтерского учета обеспечивает управление обратной связью на любом уровне. Никакая другая система не в состоянии выполнить эту задачу.

Функцию обратной связи, как правило, выполняет находящаяся на различных носителях исходная информация, поступающая главным образом из первичной документации. Например, информация, имеющаяся в рабочих нарядах на оплату труда, используется как для учета фактического объема выполненных работ, так и для определения отклонений от плана по каждой планируемой позиции за определенный период.

Аналитическая функция — это обеспечение аналитических служб предприятия полной и достоверной информацией для целей проведения анализа производственно-хозяйственной деятельности с помощью инструментария бухгалтерского учета.

Порядок составления документов определен ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвер­жденным Минфином СССР от 29.07.83 г. № 105.

Первичные (учетные) документы — это письменное распоряжение на совершение хозяйственной операции или письменное подтверждение факта хозяйственной деятельности. Документы являются пись­менными доказательствами свершенных фактов финансово-хозяйственной деятельности. Разрабатывают формы первичных учетных документов Госкомстат,

Минфин, Центробанк России и другие государственные ведомства.

Показатели и значения в унифицированных формах в организации не должны меняться, они могут дополняться по необходимости. Кассовые и банковские документы исправлению не подлежат.

Документы классифицируются по определенным признакам, как это проиллюстрировано на рис. 1. Содержание документов является источником учетной экономической информации, используемой и управлении, контроле и анализе хозяйственной деятельности, а также имеет правовое значение и конкретный юридический смысл. Такая информации может использоваться при различного рода спорах (хозяйственных, налоговых и др.). Защищенность информации (кодирование и другие способы) обеспечивает сохранность собственности.

Обработанные первичные документы хранятся в бухгалтерии в течение одного года, затем сдаются в архив. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» документы должны храниться и архиве не менее пяти лет.

Существует четкая схема документооборота, которая предполагает движение документов в организации с момента их создания, проверки, обработки и передачи в архив.

Документооборотом считается путь движения первичных документов от момента их составления до момента сдачи в архив (Положение № 105).

К первичным документам предъявляются следующие требования:

• они должны быть составлены своевременно, т.е. в момент совершения операции или сразу после ее окончания;

• документ должен быть достоверным, четко состав­ленным и иметь ясное содержание.

К составлению документов (качеству документа) предъявляются следующие требования:

• документы должны быть составлены на специаль­ных бланках;

• документы должны строго соответствовать уста­новленным формам (образцам) и содержанию за­полняемых реквизитов;

• в документе должен быть четко и разборчиво на­писан текст и цифры;

незаполненные реквизиты прочеркиваются одной чертой;

•денежная сумма указывается цифрой и пропи­сью.

В документе должны быть подписи должностных лиц с указанием должности.

Реквизиты документа — это необходимая исходная информация, которая обязательно содержится в документах.

К числу обязательных реквизитов документов относят:

- наименование документа, его номер;

- название организации, от имени которой составля­ется документ;

- дата составления документа;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной организации в нату­ральном и денежном выражении;

- должности и подписи лиц, ответственных за со­вершение операций.