Тема 8. Налоговое администрирование

1. Налоговые органы Российской Федерации, их состав и характеристика.

Состав и характеристика налоговых органов РФ. Правовой статус налоговых органов, их задачи и функции. Принципы построения налоговых органов России. Права, обязанности и ответственность налоговых органов и других участников налоговых отношений. Налоговая тайна.

Структура центрального аппарата ФНС России, кем утверждается. Основные функции подразделений центрального аппарата. Функции межрегиональных и межрайонных инспекций ФНС России. Функции инспекций ФНС России по районам и городам. Структура территориальной инспекции ФНС России.

Состав и характеристика налоговых органов РФ.

Налоговые органы РФ — единая централизо­ванная система контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Состоит из федерального органа исполнительной власти (ФНС России), уполно­моченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальных органов. Статус совокупности налоговых органов как централизованной системы обеспечивает проведение единой общего­сударственной налоговой политики на территории всей страны.

При осуществленииналогового администрирования руковод­ствуются Конституцией РФ, ФКЗ, Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ», НК РФ, НПА Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, НПА Минфина России, органов власти субъектов РФ и органов мест самоуправления, принимаемыми в пре­делах их полномочий по вопросам налогообложения.

ФНС и территориальныеналоговые органы осуществляют деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами мест са­моуправления. Но в то же время ФНС России при реализации своих функций выступает как самостоятельная система.

Центральное звено в этой системе — ФНС России. Структура ФНС и ее территориальныхналоговых органов установлена постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и утверждена приказом Минфина России от 9 августа 2005 г. № 104н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы». Состав ФНС следующий: центральный аппарат ФНС России; 82 региональных управления (УФНС России по субъектам РФ), 8 межрегиональных инспекций федерального уровня, 1186 территориальных инспекций (ИФНС Рос­сии по районам, городам, городам без районного деления и инспекций межрайонного уровня).

В состав территориальных налоговых органов входят: УФНС России по субъектам, межрегиональные инспекции ФНС России, ИФНС России по районам, городам, городам без районно­го деления, инспекции Службы межрайонного уровня.

В состав УФНС России по субъектам вхо­дят: УФНС России по республикам, по краям (областям), по администра­тивным (национальным) округам (автономным областям), по г. Москве и по г. Санкт-Петербургу. Управ­ление является вышестоящим территориальным налоговым органом в соответствующем субъекте РФ.

В основе выделения вышеуказанных подразделений налоговых органов — государственное и административно территориальное устройство РФ. В то же время в формировании ряда МИ (н-р, покрупнейшим н/п) лежит отраслевой принцип. МИ ФНС России, также относящиеся к тер н.о., находятся в непосредственном подчинении ФНС России и ей подконтрольны. МИ созданы трех типов: специализированные по крупнейшим н/п; по цент­рализованной обработке данных и по семи Федокр.

УФНС России по субъектам наделены полномочиями по контролю и надзору за соблюдением з-ва РФ о н и с на тер-и соотв-го субъекта РФ, полнотой и своевременностью внесения в бюдж с-мусоотв-их тер-ий н и с.

Управления подотчетны ФНС России и информируют ее о резуль­татах налогового администрирования на территории соответствующего субъекта РФ. Руководитель управления назнача­ется на должность и освобождается от должности Министром финан­сов РФ по представлению руководителя ФНС России. Руководитель представляет на утверждение в ФНС России структуру управления. Управление — вышестоящий территориальный н.о. в соответствующем субъекте Российской Федерации по отношению к инспекциям по городам, районам и районам городов, а также инспекциям межрайонного уровня.

Между всеми н.о. существуют взаимоотно­шения, определенные Закона о налоговых органах РФ. Основной принцип та­ких взаимоотношений — вертикальная подотчетность, т.е. непосред­ственно центральному аппарату подотчетны н.о второ­го уровня: УФНС России по субъектам и МИ; соответственно н.о. вто­рого уровня подотчетны ИФНС России по городам, районам и горо­дам без районного деления, а также инспекции межрайонного уровня. При этом между н.о. существует четкое распреде­ление функций. Т.о., каждый н.о. подчиняется непосред­ственно своему вышестоящему тер-мун.о. и соответственно ФНС России. Вертикальная подотчетность обуслов­ливает порядок обмена инф, взаимодействие и применение единых стандартизированных требований при осуществлении налогового аудита. Поскольку ФНС России — вышестоящий н.о, то ее указания относительно применения н. з-ва подлежат обязательному исполнению всеми тер н.о.

Правовой статус налоговых органов, их задачи и функции.

Каждый н.о. — самостоятельное ЮЛ, имеет свою смету, на основе которой выделяются средства из фед бюджета на его содержание, текущий счет в банке, печать. Как ЮЛ каждый н.о. вправе выступать в су­де истцом и быть ответчиком.

Общие функции налоговых органов:

1)соблюдать з-во о н и с;

2) обеспечивать учет н\п;

3) осуществлять контроль за соблюдением н\п и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

4) проводить разъяснительную работу по применению з-ва о н и с;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм н;

6) соблюдать налоговую тайну.

Центральный аппарат в дополнение к тем ф-м, обладает следующими полномочиями:

1) организует, координирует и контролирует работу налоговой инспекции;

2) осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

3) разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению н з-ва

4) осуществляет контроль за актами, связанными с н\о, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими орг-ми;

5) участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров о н\о;

6) решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено выполняет функции, присущие нижнему звену, а также ряд функций, присущих высшему звену, - по организации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Согласно статье 6 Закона РФ от 21.03.1991 N943-1 «О налоговых органах РФ», главными задачами налоговых органов являются:

1) Контроль за соблюдением з-ва о н и с,

2) Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему РФ налогов, сборов и дробяз платежей,

3) Контроль за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции,

4) Валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством РФ.

Права, обязанности и ответственность налоговых органов и других участников налоговых отношений.

Н.о., осуществляя налоговое администрирование, исходят из предоставленных им прав и воз­ложенных на них обязанностей, закрепленных в Законе «О налоговых органах РФ» и НК.

Права: проводить налоговые проверки. Цель: установление достоверности дан­ных н. деклараций и бух.отч н/п,п/с,н/аг., их соответствия первичным документам и реально совершенным хозяйственным опера­циям и сделкам. Проводя н проверки, н.о. вправе осматри­вать любые используемые н/п для извлечения дохо­да либо связанные с содержанием объектов н/о незави­симо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию имуще­ства, принадлежащего н/п.

Осуществляя контроль за полнотой и своевременностью внесе­ния н и с в бюджетную системуРФ, н.о. наделены полномочиями взыскивать недоимки, пени и штрафы во внесудебном порядке с орг и ИП., приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на их имущество.

Вправе требовать устранения выявленных нарушений зак-ва о н и с и контролировать выполнение указанных требований. При проведении налогового контроля н.о. вправе привлекать специалистов, экспертов и переводчиков; вызывать в ка­честве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо об­стоятельства, имеющие значение для проведения налогового контро­ля; заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных ЮЛ и ФЛ лицензий на право осуществления определенных видов деятельности.

Обязанности: сво­евременная постановка на учет ЮЛ и ФЛ. Н.о, осуществивший налоговую проверку, обязан направлять н/п копию акта налоговой проверки и решениен.о., а также в случаях, если такой проверкой установлено доначисление налогов, — налоговое уведомление и (или) требование об их уплате.

Обеспечение прав н/п: Н.о. при реализации предоставленных им полно­мочий не должны ущемлять права и законные интересы н/п. Они обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налого­плательщиков (плательщиков сборов и налоговых агентов) о действу­ющих н и с, з-ве о н и с, и приня­тых в соответствии с ним НПА, порядке исчисления и уплаты н и с, правах и обязанностях н/п, полно­мочиях н.о. и их должностных лиц, а также представ­лять формы н деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. Информацию следует отличать от разъяснения законодательства о н и с. При этом н.о. обязаны руководствоваться пись­менными разъяснениями Минфина России по вопросам применения з-ва РФ о н и с.

Права и обязанности, предоставленные н.о., реа­лизуются через действия ее должностных лиц. Они обязаны действо­вать в соответствии с НК РФ и иными фед з-ми; реа­лизовать в пределах своей компетенции права и обязанности н.о. Работники н.о. при реализации предоставленных им полномочий не должны ущемлять права и законные интересы н/п, они обязаны корректно и внимательно относиться и к ним, и к их предста­вителям, не унижать их честь и достоинство.

Должностные лица н.о. не могут быть уполномо­ченными представителями н\п и представлять их интересы в отношениях с гос, суд и иными орг вл.

Н.о. несут ответственность за убытки, причинен­ные н\п вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (реше­ний) или бездействия должностных лиц и других работников при ис­полнении ими служебных обязанностей. Причиненные н\п убытки возмещаются за счет федерального бюджета. За неправомерные действия или бездействие должностные лица и дру­гие работники н.о. несут ответственность в соответствии с з-ом РФ.

Налоговая тайна

Н.о. обязаны соблюдать налоговую тайну и обес­печивать ее сохранение. Налоговая тайна -лю­бые полученные н.о. сведения о н/п, за искл следующих: разглашенных н/п са­мостоятельно или с его согласия; сведений об ИНН; о нарушениях з-ва о н и с и мерах ответственности за эти нарушения и др. Налоговая тайна не подлежит разглашению. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны н/п, став­шей известной должностному лицу н.о.. Поступившие в н.о. сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа.

Структура центрального аппарата ФНС России, кем утверждается.

Функции центрального аппарата реализуются через внутренние подразделения (управления) ФНС России. Их состав и структуру ут­верждает Руководитель Службы. При определении их состава учиты­вается ряд принципов, предусмотренных программой модернизации налоговых органов, прежде всего наличия у ФНС России основных и вспомогательных видов деятельности (финансового, материально-техн обеспечения и т.п.), а также функциональности, под ко­торой подразумевается однотипность выполняемых процедур налого­вого администрирования.

К основным видам функциональной деятельности относится:

1) руководство службой и тер н.о;

2) информационная работа с внешними орг;

3) информатизация налоговой работы;

4) выявление и пресечение нарушений налоговой дисциплины, сбор недоимок;

5) аналитическая и статистическая работа;

6) правовое обеспечение налоговой администрации;

7) хранение бумажных документов.

Вспомогательными видами деятельности являются:

1) административно хозяйственная;

2) финансовая;

3) обеспечение ведомственного режима.

Каждый из вышеуказанных видов деятельности включает в себя конкретный набор функций и рассматривается как функциональный блок.

Структура центрального аппарата ФНС России неоднократно видоизменялась исходя из задач, которые ставились в качестве приоритетных направлений его деятельности и необходимости повыше­ния эффективности налогового администрирования. Структура цент­рального аппарата с 1 февраля 2008 г. вновь реорганизована. Вместо 22, ранее действовавших управлений, создано семь: управление нало­гообложения, контрольное управление, аналитическое, правовое, ад­министративное, управление информатизации и управление обеспе­чения.

Основные функции подразделений центрального аппарата

1. Управление налогообложения:организация, руководство и координация д-тин.о. по администрированию важнейших налогов: НДС, акцизов, н на прибыль орг, НДФЛ и др., установление единых принципов и методических рекомендаций по проверке достоверности представляемой н\п де­клараций по налогам, относящимся к компетенции управления. Управление по поручению Минфина разрабатывает предложе­ния по изменению з-ва о н и с РФ.

2. Контрольное управление обеспечивает единые правила методологического и организационного обеспечения налоговых про­верок и других форм налогового контроля.

3. Аналитическое управление обеспечивает повышение уров­ня аналитической работы в н.о., в том числе методические рекомендации по выбору объекта ВНП; проведению пред проверочного анализа финн-хоз д-тиорг-н\п; сбор ком­плекса сведений о н\п, в том числе формирование его «до­сье»; переход от А отдельных н к А н\п.

4. Правовое управление — юридическое сопровождение при­нимаемых службой нормативных актов, обеспечение их соответствия з-ву; проведение н аудита, т.е. контроль каче­ства актов, составляемых по итогам н проверок нижестоящи­ми н.о., а также урегулирование н споров и рассмотрение жалоб н\п на действия н органов и их должност­ных лиц в досудебном порядке.

5. Управление информатизации: обеспечить переход нало­гового администрирования на новые информационные технологии, основанные на электронной обработке данных, поступающих в н.о., введение дополнительных компьютеризированных ра­бочих мест н инспекторов.

6. Административное управлениеи 7.Управление обеспечения обеспечи­вают ф-ии центрального аппарата как органа управления и в целом системы н.о. Ф-и административного управления: управление делами, издание приказов, распоряжений и другой документации, касающейся деятельности сотрудников цент­рального аппарата. Ф-и управления обеспечения — финансовое и материально техническое обеспечение потребностей службы, капитальное строи­тельство и др., поддерживающие статус ФНС как исполнительного органа управления.

Функции межрегиональных инспекций ФНС России

В непосредственном подчинении ФНС России находятся межре­гиональные инспекции. В России функционируют 10 специализированных инспекций по крупнейшим н\п. 7 из них располагаются в Москве, 3 — в С-П. Межрегиональные инспекции созданы трех типов: специализированные по крупнейшим н\п, по централизованной обработке дан­ных и по федеральным округам. Назначение межрегиональных инспекций — повысить эффективность налогового администрирования, в осо­бенности н\п отраслей экономики и сфер деятельности, являющихся в части н поступлений бюджетообразующими. Цель создания— противопоставить интеграции круп­нейших налогоплательщиков (вертикально-интегрированных холдин­гов, финансово-промышленных групп) вертикальное налоговое администрирование, а также усилить контроль и соответственно н дисциплину налогоплательщиков в этих отраслях экономики и сфе­рах деятельности, а именно: в нефтяном и газовом комплексе, элект­роэнергетике, транспорте и связи, металлургии и машиностроении и некоторых других. Администрирование н\п в вы­шеуказанных инспекциях строится не по территориальному принци­пу, а исходя из отраслевой принадлежности н\п по ос­новному виду деятельности и с учетом специфики отрасли. Создание н инспекций, специализированных по отраслям хозяйства, со­ответствует международной практике развития н.о.

Важное место занимает межрегиональная инспекция ФНС Рос­сии по централизованной обработке данных. Функции: информационное обеспечение деятельности ФНС России, в т.ч. формирование в эл виде сводных (в целом по РФ) инф ресурсов налогового администрирования (ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРН, реестров лицензий и др.). На основе свод­ной информации, поступающей от н.о. по эл каналам связи, даются рекомендации по выбору н\п для н проверок, анализируется эффективность проверок, осу­ществляются анализ и прогнозирование поступлений в бюд­жетную систему РФ.

Непосредственно в подчинении ФНС России находятся ее межрегиональные инспекции по 7 ФО: Центрально­му, Южному, Уральскому, Дальневосточному, Сибирскому, Северо- Западному, Приволжскому.

Функции:

1.контроль и надзор за деятельностью н.о.на тер­ритории федерального округа, в том числе УФНС России и ИФНС России;

2.проверки тер н.о, в т.ч. ис­полнения сметы доходов и расходов на их содержание;

3.проведение повторных выездных н проверок, назнача­емых ФНС России и УФНС России в федеральном округе;

4.оказание помощи тер-м н.о.;

5. организация взаимодействия ФНС России с полномочным пред­ставителем Президента РФ в соответствующем федеральном округе и другие функции.

Т.о, МИ ФНС России занимают особое положение. С одной стороны, они при­званы осуществлять н контроль над н\п, прежде всего крупнейшими. При этом их ф-ии аналогичны ф-ям ИФНС России по районам, районам в городах и городам без районного деления. С другой стороны, они выполняют определенные кон­трольно-распорядительные ф-ии. Такие функции закреплены, в частности, за межрегиональными инспекциями по федеральному округу. Они изучают, анализируют и обобщают практику работы тер налоговых органов входящих в соответствующий федеральный округ, организуют и проводят по решению ФНС России проверки территориальных органов службы и организаций, находя­щихся в ведении ФНС России, в соответствующем федеральном округе; участвуют в проверках, проводимых центральным аппаратом ФНС России, и т.п.

Функции межрайонных инспекций ФНС России

Инспекции ФНС России межрайонного уровня функционируют 2 видов: как тер н.о., созданные на базе объединения двух (и более) инспекций по районам (району и городу) и как специализированные по отраслям эк и сферам д-ти. В первом случае ф-ии и структура инспекции МРУ идентичны ф-ям и структуре обычной инспекции ФНС России по району, району в городе и городу без районного деления.

Ф-ии специализированных инспекций МРУ сходны с теми, которые выполняют МИ на федур, осуществляющие НА н\п по отраслям эк. Специали­зированные инспекции МРУ функционируют в ряде регионов России. Их назначение — НА крупнейших н\п, функционирующих в отраслях эк и сферах д-ти, которые не охвачены на фед уровне. В зависимости от особенностей каждого субъекта РФ количество инспекций варьируется в широких пределах.

Внутреннее устрой­ство базируется на типовой структуре по городу, району. Типовая струк­тура н инспекции, в которой внутренние подразделения фор­мируются исходя из их специализации на конкретных видах н работы, т.е. по функциональному принципу, стала возможной в резуль­тате компьютеризации н.о., применения других средств информатизации. Типовая структура устанавливает единые принципы и требования к организации внутреннего устройства инспекции независимо от ее местонахождения, устраняет дублирование в работе отдельных ин­спекторов, в итоге уменьшается нагрузка на одного н инспек­тора, определяемая числом н\п. Это позволяет укруп­нить инспекции и сократить их количество. В 2001—2005 гг. были упразднены инспекции с численностью персонала менее 40, а затем и менее 70 человек. Слияние малочисленных инспекций ряда сосед­них районов позволило создать территориальные инспекции межрай­онного уровня. Однако процесс укрупнения налоговых органов, их слияния привел к тому, что в ряде районных центров и городах нало­говые инспекции были упразднены, в результате налоговые инспек­ции отдалились от н\п, в ряде случаев на значитель­ные расстояния.

Для того чтобы не ухудшалось качество обслуживания н\п, приказом МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3- 27/468(а) установлено, что в случае, если н инспекции будут находиться на значительном отдалении от места нахождения н\п (при отсутствии регулярного ежедневного транс­портного сообщения, при удаленности до 150 км), следует создавать ТОРМ(территориально обособленные рабочие места) в адм центрах муниципальных образований. Их назначение — рабо­та должностных лиц н.о с н\п, ин­формирование их о действующем н з-ве, предоставление н\п форм документов, необходимых для исчисления и уплаты н, прием н деклараций, б\о, выдача справок ЮЛ и ФЛ о состоянии расчетов с бюджетом по их письменным заявлениям.Однако анализ показывает, что функции ТОРМ ограничены глав­ным образом получением заявлений от н\п и выда­чей им справок о состоянии расчетов с бюджетом, а также приемом н отчетности. Принятые от н\п документы затем пересылаются в н инспекцию соответствующего райо­на (города). Камеральные и выездные н проверки ТОРМ не проводят. Таким образом, по наиболее существенным вопросам н\п вынуждены обращаться в н инспекции, так как именно там принимаются решения по результатам как камераль­ных, так и выездных н проверок. Территориальная отдален­ность инспекции от н\п, несомненно, отрицательно сказывается на качестве НА,- отдаляет ре­ализацию задачи превращения н.о не только в сервис­ный центр обслуживания н\п, но и эффективный орган налогового контроля.

Функции инспекций ФНС России по районам и городам

Первичные тер н.о — Инспекции ФНС России по району, району в городе и городу без районного деления, а также МРИ. Находятся в не­посредственном подчинении УФНС России по субъектам РФ и ему подконтрольны; возглавляет рук-ль, назначаемый на должность приказом ФНС России. Структура инспекции утверждается УФНС России по субъектам РФ. На них возложены задачи по непосредственной работе с н\п на администрируемой ими тер.

В их функции входит:

1.госрег и учет ЮЛ и ФЛ (н\п, п\с, н\а)

2. прием н деклараций и др форм отчетности, проверка их достоверности;

3.конт­ролируют правильность, полноту и своевременность внесения в бюд­жет н,с и др обязательных платежей;

4.применяют меры, в том числе санкции по пресечению фактов нарушения з-ва РФ о н и с.

5.ведут оперативно-бух учет налоговых поступлений по каж­дому н\п в виду н,с, подлежащих упла­те и фактически поступивших в бюжд с-му РФ,

6.взыскивают недоимки

7.представление интересов государства в делах о бан­кротстве;

8.бесплатное инф-е н\п (в том числе в письменной форме) о действующих н,с, з-ве о н и с.;

9. регистрация ККМ и контроль применения з-ва о ККМ и др

Структура территориальной инспекции ФНС России

Возглавляются начальником,к-й устанавливает структуру инспекции, которую затем представляет на утверждение в УФНС России по субъектам РФ. Особенность внутреннего устройства инспекций — построение их по функциональному принципу. Ее структура устанав­ливается на основе типовой. Типовая,утвержденная в 2002 г., устанавливает обя­зательное выделение следующих блоков: работы с н\п; контрольной работы; информационно-аналитической работы; общего обеспечения.

1 блок предусматривает создание отделов: учета н\п; приема н отчетности; инф-я н\п.

Во 2 блок включаются отделы:

а) контроля н\о ФЛ (в том числе выде­ляются подотделы: н\о доходов ФЛ; местных и прочих н с ФЛ; выездных проверок);

б) н\о ЮЛ (подотделы: камеральных проверок юЛ; планирования выездных проверок; проверок ЮЛ; взыскания задолжен­ности ЮЛ);

в) контроля производства и оборота алкогольной и табачной про­дукции;

г) применения ККМ.

3 блок — это отделы: н статистики; автоматизации информационных систем; ввода данных; системного и технического обеспечения.

4 блок отделам общего обеспечения относятся: юридический; финан­совый; работа с персоналом; хозяйственный; общий (т.е. канцелярия).

Перед налоговыми инспекциями подставлена задача создать спе­циальные подразделения налогового аудита, которые должны разби­рать все жалобы н\п.