12. Специальные налоговые режимы.

1. Понятие специальных режимов налогообложения. Специальные налоговые режимы в условиях реформирования налоговой системы рф.

Виды действующих специальных режимов налогообложения и их краткая характеристика.

Специальный налоговый — особый порядок налогообложения и особый вид федерального налога, переход на исчисление и уплату которых освобождает от обязанностей уплаты отдельных налогов.

В соответствии с НК РФ могут быть установлены следующие специальные налоговые режимы:

·  упрощенная система налогообложения(гл.26.2 НК РФ, вступила в силу с 1 янв. 2003г.);

·  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;(гл.26.3 НК РФ)

· единый сельскохозяйственный налог(гл.26.1 НК РФ);

·  система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

·  патентная система налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН) — особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

УСН можно совмещать с ЕНВД и патентной системой н/о.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС(за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Применение УСН ИП предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ(за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам), налога на имущество физических лиц , НДС(за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Иные налоги уплачиваются организациями и ИП , применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Ограничения при применении усн:

1) Организация имеет право перейти на УСН , если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы не превысили 45 млн. рублей. Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

2) По итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, не должны превышать 60 млн. рублей.

3) Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

*на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

*на некоммерческие организации;

*на учрежденные бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

*на учрежденные высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям.

4) Запрет на применение УСН организациями, которые имеют филиалы или представительства. Наличие обособленного структурного подразделения ,который не относится к филиалам или представительствам не препятствует применению УСН. Обособленным подразделением признается – организация по месту нахождения которой оборудованы стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца.

5) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.

6) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, не превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом .

7) Запрет на применение УСН казенными и бюджетными учреждениями.

8) Запрет на применение УСН иностранными организациями.

9) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего Кодекса.