3. Этапы становления и развития внутреннего аудита
Понятие внутреннего аудита эволюционировало со временем. Выделяют три этапа развития мирового внутреннего аудита в XX — начале XXI в., определяемые ролью и задачами внутреннего аудита на каждом из них: начальный, переходный, современный.
На начальном этапе задачи внутреннего аудита заключались в проверке бухгалтерско-финансовой отчетности, а также в выполнении ревизионной функции — проверке сохранности товарно-материальных ценностей (ТМЦ) и выполнения распоряжений руководства организации. При этом основным заказчиком внутреннего аудита на данном этапе является линейное (операционное) руководство, как правило, финансовый директор/менеджер компании; в некоторых случаях внутренний аудит функционирует в рамках бухгалтерской службы с подчинением главному бухгалтеру или финансовому контролеру компании.
На переходном этапе внутренний аудит наряду с финансовыми проверками, фокусирующимися на системе бухгалтерско-финансового контроля, осуществляет проверки системы внутреннего контроля в рамках всей организации. Операционные аудиты занимают значительную часть времени. Основные заказчики — высший и линейный менеджмент, как правило, в лице генерального директора или финансового директора компании.
На современном этапе внутренний аудит участвует в совершенствовании процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления. Основные заказчики — совет директоров (комитет по аудиту совета директоров) и высшее исполнительное руководство компании, которые определяют направления работы и задачи внутреннего аудита. Для данного этапа характерна полная независимость внутреннего аудита от линейного руководства. Следует заметить, что поскольку советы директоров и исполнительное руководство компаний во многих случаях по-разному понимают роль и задачи внутреннего аудита, для внутренних аудиторов становится крайне важным умение эффективно взаимодействовать со всеми категориями заказчиков.
В настоящее время в России внутренний аудит находится на стадии перехода от начального к переходному этапу. Во многих случаях внутренний аудит на российских предприятиях выполняет задачи по подтверждению достоверности финансово-бухгалтерской отчетности и правильности исчисления и уплаты налогов, тем самым являясь «внутренним» продолжением аудита внешнего. (Справедливости ради следует сказать, что предлагаемые на рынке семинары/тренинги, заявленные как семинары/тренинги по внутреннему аудиту, в большинстве своем рассматривают также сугубо бухгалтерские вопросы.) Некоторые крупнейшие предприятия стремятся перейти к современному этапу, миновав переходный период, но в выполнении этой задачи неизменно сталкиваются с особенностями российского стиля управления. Даже в наиболее продвинутых с точки зрения понимания роли внутреннего аудита компаниях внутреннему аудиту приходится выполнять задачи по построению системы внутреннего контроля и/или значительную часть времени уделять контрольно-ревизионной деятельности. Следует отметить, что внутренний аудит в российских финансово-кредитных организациях по исторически сложившимся обстоятельствам находится на более высоком уровне развития, чем в организациях других секторов экономики.