2. Рынок лизинговых услуг в россии

2.1. Технология осуществления лизинговой сделки и учет лизинговых операций

Организация и техника проведения лизинговых операций опреде­ляются особенностями законодательства отдельных стран. В этой свя­зи ниже будут представлены наиболее распространенные способы осу­ществления лизинговых сделок.

Арендатор с целью получения необходимого оборудования от лизин­говой компании представляет последней заявку на аренду, в которой указываются наименование оборудования, поставщик (предприятие-изготовитель), тип, марка, цена оборудования или другого имущества, приобретаемого для арендатора, и срок пользования им. В заявке также содержатся данные, характеризующие производственную и финансовую деятельность арендатора. Последние включают:

• общие сведения о предприятии (наименование, адрес, объем ос­новных и оборотных средств и др.);

• характер основной деятельности (вид производимой продукция рынки сбыта, основные потребители, данные об экспортной деятель­ности);

• наличие используемого на предприятии оборудования, в том чис­ле принадлежащего предприятию и арендованного им;

• назначение оборудования, испрашиваемого арендатором;

• подробные сведения о финансовом положении предприятия.

После тщательного анализа представленных сведений лизинговая компания принимает окончательное решение и доводит его до сведе­ния лизингополучателя письмом, к которому прилагаются общие усло­вия лизингового контракта, а поставщик оборудования информирует­ся о намерении лизинговой компании приобрести оборудование. В этом случае лизингодатель согласовывает с поставщиком цену оборудова­ния, а при необходимости может проверить надежность, производитель­ность и эффективность объекта сделки.

Лизингополучатель, ознакомившись с общими условиями лизинго­вого соглашения, высылает лизингодателю письмо с подтверждением-обязательством и подписанным экземпляром общих условий контрак­та, приложив к нему бланк заказа на оборудование. Этот документ составляется фирмой-поставщиком и визируется лизингополучателем.

Получив перечисленные документы, лизингодатель подписывает заказ и высылает его поставщику оборудования. Вместо бланка заказа может использоваться договор купли-продажи оборудования, заключаемый поставщиком и лизинговой фирмой, или наряд на поставку, в котором излагаются общие условия поставки.

Поставщик оборудования отгружает его лизингополучателю, кото­рый возлагает на себя обязанности по приемке оборудования. Постав­щик, как правило, осуществляет монтаж и ввод в эксплуатацию объекта сделки. По окончании работы составляется протокол приемки, свиде­тельствующий о фактической поставке оборудования, его монтаже и вво­де в действие без претензий к поставщику. Протокол приемки подписы­вается всеми участниками лизинговой операции, и лизингодатель оплачивает стоимость объекта сделки поставщику.

Таким образом, в основе лизинговой сделки лежат следующие документы:

• лизинговый договор;

• договор купли-продажи или наряд на поставку объекта сделки;

• протокол приемки объекта сделки.

Для учета лизинговых операций Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации предназначены следующие счета:

На балансе лизингодателя

1.Балансовый счет 1 порядка № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)», который имеет два счета 2 порядка:

• № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)» - активный;

• № 47702 «Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)» - пассивный;

2.Балансовый счет 1 порядка № 612 «Выбытие и реализация», который имеет два счета 2 порядка:

• № 61205 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» - пассивный;

• № 61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» - активный;

Для внебалансового учета лизинговых операций предназначен счет 1 порядка №915 «Арендные и лизинговые операции», который имеет три счета 2 порядка для учета переданного в лизинг имущества:

• № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» – активный;

• № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» – активный;

• № 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» – активный.

На балансе лизингополучателя

1. Балансовый счет 1 порядка № 608 «Финансовая аренда (лизинг)», который имеет три счета 2 порядка:

   • № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» - активный;

   • № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» - пассивный;

   • № 60806 «Арендные обязательства» - пассивный.

2. Для внебалансового учета лизинговых операций предназначен счет 1 порядка №915 «Арендные и лизинговые операции», который имеет два счета 2 порядка для учета полученного в лизинг имущества:

   • № 91503 «Арендованные основные средства» - активный;

   • № 91504 «Арендованное другое имущество» - активный.

Аналитический учет по лизинговым операциям ведется на лицевых счетах,

открываемых каждому арендатору, на каждый предмет лизинга и договор аренды.

Договор финансовой аренды (лизинга) является отдельным видом договора аренды. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с лизингополучателем и если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества, а дальнейшая сдача его в лизинг – как сдача имущества в аренду, в том числе с правом выкупа.

Если лизинговое имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя), то в бухгалтерском учете это отражается как продажа (реализация) имущества в установленном порядке.

Рассмотрим методику расчета операций, когда по условиям договора финансовой аренды учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с продавцом (поставщиком), либо заключается одновременно.

Отражение в учете лизинговых операций на балансе лизингодателя.

Учет инвестиционных затрат, связанных с приобретением оборудования для лизинга, осуществляется лизингодателем на балансовом счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)». Под инвестиционными затратами понимаются не только затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, но и расходы по выполнению других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

Перечисление лизингодателем аванса (в размере 30 % от стоимости оборудования для лизинга) продавцу (поставщику) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки, отражаются в учете так:

• Дт 47423 «Требования банка по прочим операциям – по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга;

• Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму авансовых платежей.

Принятие к оплате в окончательный расчет документов поставщика (продавца), подтверждающих поставку продукции, выполнение работ отражается в учете лизингодателя как вложения в операции лизинга. Налог на добавленную стоимость не включается в суму инвестиционных затрат, а списывается в дебет счета 60310, с которого затем либо принимается в установленном порядке к зачету, либо полностью списывается на расходы банка:

• Дт 60310 Налог на добавленную стоимость» уплаченный

• Кт 47423 «Требования банка по прочим операциям – по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга - на сумму НДС, содержащуюся в инвестиционных затратах;

• Дт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) – по лицевому счету договора лизинга

• Кт 47423 Требования банка по прочим операциям – по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга на всю величину инвестиционных затрат (без НДС);

Образовавшееся после выполнения двух последних проводок кредитовое сальдо на активном балансовом счете 47423 переносится соответствующей проводкой на парный балансовый счет 47422 – по лицевому счету договора лизинга. С этого лицевого счета списывается сумма платежа, перечисляемого поставщику в окончательный расчет. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя:

• Дт 47422 Обязательств банков по прочим операциям – по субсчету «Обязательства по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга на всю величину инвестиционных затрат (без НДС);

• Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму платежей в окончательный расчет (включая НДС).

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, что отражается в учете следующим образом:

• Дт 91506 Имущество, переданное на баланс лизингополучателей – по лицевому счету объекта

• Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи – на договорную стоимость предмета лизинга.

Создание резерва на возможные потери:

• Дт 70209 Другие расходы – по статье 29103 «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям»

• Кт 47702 Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга) – по лицевому счету договора лизинга – на величину отчислений в резерв.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу, числящемуся на балансе лизингополучателя, не начисляется.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) и определение финансового результата производится лизингодателем на парных балансовых счетах 61205-61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок отражается:

• Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму платежей в окончательный расчет (включая НДС).

• Кт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга) - на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС).

Сумма НДС, содержащаяся в лизинговом платеже, списывается со счета реализации услуг лизинга на счет по учету полученного НДС:

• Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

• Кт 60310 Налог на добавленную стоимость полученный – на сумму НДС, содержащуюся в лизинговом платеже

Одновременно в дебет счета реализации списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным лизинговым платежом:

• Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

• Кт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) – на сумму инвестиционных затрат, возмещенных лизинговым платежом.

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операции лизинга:

• Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

• Кт 70107 Другие доходы - по статье «Доходы, полученные от проведения лизинговых операций» – на сумму превышения полученных лизинговых платежей над величиной списанных инвестиционных затрат.

При погашении части инвестиционных затрат сумма резерва, в части, приходящейся на списанные затраты, восстанавливается на доходы банка:

• Дт 40702 Резервы на возможные потери по операциям фин. аренды (лизинга)

• Кт 70107 Другие доходы - по статье 17103 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям» – на величину восстановленного резерва

При выкупе лизингополучателем предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом 99999:

• Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

• Кт 91506 Имущество, переданное на баланс лизингополучателей – на договорную стоимость предмета лизинга.

Если выкуп осуществляется по окончании срока действия договора лизинга, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 – по лицевому счету договора будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери будет полностью восстановлен в доходы банка.

В установленных случаях может осуществляться возврат лизингового имущества:

• Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов – на общую сумму невозмещенных инвестиционных затрат лизингодателя

• Кт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) – на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат.

Отражение в учете лизинговых операций на балансе лизингополучателя.

Если в соответствии с законодательством РФ по договору лизинга имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора, учет ведется в следующем порядке:

Оприходование арендованного имущества на балансе:

• Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов – по лицевому счету объекта

• Кт 60806 Арендные обязательства – на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС).

Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию:

• Дт 60804 Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) – по лицевому счету объекта

• Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов – на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС).

Начисление амортизации лизингополучателем:

• Дт 70209 Другие расходы – по статье 29307 «Амортизационные отчисления по основным средствам»

• Кт 60805 Амортизация основных средств, полученных в лизинг – на сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

Перечисление лизинговых платежей в сроки, указанные в договоре лизинга:

• Дт 60806 Арендные обязательства – на сумму ежеквартального лизингового платежа (без учета НДС).

• Дт 60310 Налог на добавленную стоимость, уплаченный – на сумму НДС в лизинговом платеже

• Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму ежеквартального лизингового платежа (включая НДС).

Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) при условии внесении всей договорной суммы:

• Дт 60401 Основные средства банков

• Кт 60804 Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) – на первоначальную стоимость объекта без НДС

• Дт 60805 Амортизация основных средств, полученных в лизинг

• Кт 60601 Амортизация основных средств по лицевому счету объекта – на сумму износа, начисленного у лизингополучателя за весь срок финансовой аренды.