2.6.2. Издержки и финансовые результаты
Оценка издержек, а затем поиск путей их снижения – занятие обязательное для любого предпринимателя [1]. Именно с этого раздела студенты начинают свои расчеты.
Необходимо разработать калькуляцию товара. Под товаром понимается не только продукция, но и услуги. В бизнес-плане калькуляция должна опираться не на распространенную в России систему общих издержек, а на учет direct-costing, являющийся основой принятия управленческих решений [1, 2, 14, 15]. Система direct-costing делит все затраты на условно-постоянные и условно-переменные, так как они имеют разную динамику в зависимости от изменения объема производства.
К условно-постоянным затратам (FC) относят затраты, которые не меняются от объема производства в краткосрочном периоде. Это могут быть арендные платежи, амортизационные отчисления, должностные оклады, постоянные налоговые отчисления, не связанные с объемом производства, кредитные выплаты и прочее.
К условно-переменным затратам (VC) относятся затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема производства, – их легко отнести на конкретный счет. Как правило, это сырье и материалы, оплата труда сдельщиков (основная и дополнительная зарплата рабочих), социальные отчисления на зарплату, энергетические, топливные затраты и прочее.
В бизнес-плане достаточно показать только переменные затраты на калькуляционную единицу (табл. 2.2) и сумму общих годовых постоянных затрат.
Таблица 2.2
Расчет переменных затрат, приходящихся на калькуляционную единицу
Статьи VC |
Сумма, руб. |
Структура затрат, % |
Сырье, материалы, пр. |
|
|
Основная зарплата, сдельная |
|
|
Дополнительная зарплата |
|
|
Энергия и топливо на технологические нужды |
|
|
Транспортные издержи |
|
|
Страховые взносы |
|
|
Прочие переменные издержки |
|
|
Итог VC, % |
|
100 |
Зная цену реализации товара или услуги (без НДС), переменные затраты калькуляционной единицы, а также постоянные годовые затраты, легко рассчитать точку безубыточности в натуральном выражении по формуле
,
(2.2)
где
– минимальный объем реализации, нат.
ед., покрывающий все затраты;
FC – постоянные годовые затраты, ден. ед.;
P – цена реализации единицы продукции без учета НДС, ден. ед.;
VC – переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции, ден. ед.
Для расчета точки безубыточности или бесприбыльного оборота (БО) в денежном выражении достаточно ввести коэффициент маржинальной прибыли:
,
(2.3)
где (P-VC) – маржинальная прибыль реализации единицы продукции, ден. ед., тогда
,
ден. ед. (2.4)
Можно показать графически точку безубыточности, или, как часто ее называют, порог рентабельности (рис. 2.1).
Издержки,
цена
Объем
производства
Vmin
Рис. 2.1. График прибыльности: TR – кривая валового дохода; TC – кривая общих издержек
Сравнивая планируемый годовой объем товара с минимальным объемом, можно сделать вывод об ожидаемой годовой прибыли, которая сформируется за счет превышения по объему реализации товара точки безубыточности. Можно определить величину ожидаемой годовой прибыли (без учета налогов, относимых на финансовые результаты) по формуле
,
где (P-VC) – маржинальная прибыль на калькуляционную единицу.
Дополнительный анализ доходности даст расчет запаса надежности (ЗН) по формуле
.