4. Элементы налогов и их характеристика

Общие принципы построения налоговых систем воплощаются при их формировании через элементы налогов, которые включают:

1) субъект налога (налогоплательщик) − организации и физические лица, на которых по закону возложено обязанность, уплатить налоги;

2) объект налогообложения − действие, состояние или предмет, подлежащий налогообложения. В этом качестве выступают:

− имущество;

− операции по реализации продукции, товаров;

− прибыль;

− доход (в виде процентов, дивидендов);

− иные объекты, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику;

3) налоговая база − это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

4) налоговый период − период времени, по окончанию которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате;

5) налоговая ставка − это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от объекта налогообложения налоговые ставки могут быть твёрдыми или процентными, пропорциональными или прогрессивными, региональными;

6) порядок исчисления налога − установленный законодательству порядок определению сумм налога, подлежащий уплате;

7) порядок уплаты − установленный законодательством порядок по уплате налога;

8) сроки уплаты налогов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, день, месяц), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено;

9) льготы по налогам − предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством. Преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Взимание налога может осуществляться 3-мя способами: у источника получения дохода, по декларации и по кадастру.

Взимание налога у источника дохода осуществляется в основном, при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других фиксированных доходов. Налог изымается до получения дохода.

Взимания налога по декларации представляет собой изъятие части дохода после его получения. Такой порядок предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации − официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.

Кадастровый способ взимания налогов предполагает использование кадастра. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество), классифицируемых по внешним признакам (размер земельного участка, объем двигателя). Данный способ взимания налога применяется при обложении земельным налогам, транспортный налог.

5. Классификация налогов

Классификация нужна для упорядочения знаний о различных видов налогах.

Налоги подразделяют:

1) по уровню законодательного регулирования:

− федеральные;

− региональные;

− местные.

2) по способу взимания:

− прямые;

− косвенные.

3) по налогоплательщикам:

− взимаемые с физических лиц (НДФЛ);

− взимаемые с юридических лиц (налог на имущество организаций, НДС);

− взимаемые с физических и юридических лиц (транспортный налог);

4) по объему обложения:

− взимаемые с доходов;

− взимаемы с имущества;

− взимаемые с операций (действий).

6) по порядку поступления в бюджет:

− закрепленные – поступают в один бюджет;

− регулирующие – поступают в несколько бюджетов.

Налоги и сборы, установленные в РФ.

1. Федеральные налоги и сборы установленные НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. К ним относятся:

− налог на добавленную стоимость (НДС);

− акцизы;

− налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

− налог на прибыль организации;

− налог на добычу полезных ископаемых;

− водный налог;

− сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами вводных биологических ресурсов;

− государственная пошлина.

2. Региональные налоги установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К ним относятся:

− налог на имущество организаций;

− транспортный налог;

− налог на игорный бизнес.

3. Местные налоги установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся:

− земельный налог;

− налог на имущество физических лиц.

Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, т.е. основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. К прямым налогам относятся: НДФЛ, налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог, НДПИ, земельный налог, государственная пошлина.

Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара, работ, услуг, выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога – покупателем товара, работ, услуг.

Косвенные налоги взимаются в сфере потребления, т.е. в процессе движения доходов или оборота товаров, работ, услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, на работы и услуги и оплачиваются потребителем. Владелец продукции, товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя или заказчика одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляют государству. Поэтому косвенные налоги называют налогами на потребление. Таким образом, косвенные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. К косвенным налогам относятся: НДС, таможенные пошлины, акцизы.