§ 5. Державна податкова служба

Державна податкова служба — це молодий інститут держав­ної влади України. Свою історію вона бере з кінця минулого сторіч­чя, коли 4 грудня 1990 року Верховна Рада УРСР прийняла Закон «Про державну податкову службу в Українській УРСР». У цей же період було започатковано податкову систему України прийняттям Верховною Радою ряду інших законодавчих актів: «Про систему оподаткування», «Про оподаткування доходів підприємств і органі­зацій», «Про державний реєстр фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкових платежів» та ряд інших.

Таким чином, була створена податкова система, яка стала важ­ливим елементом нашої держави. Новим етапом розвитку податко­вої системи став Указ Президента України від 22 серпня 1996 року № 760/96 «Про утворення Державної податкової адміністрації Ук­раїни та місцевих державних податкових адміністрації». Зміни та до­повнення, внесені на протязі 1998—2000 років у Закон України «Про державну податкову службу в Україні», в основному завершили за­конодавче врегулювання діяльності державної податкової служби України.

Відповідно до закону система органів державної податкової служби складається:

1. Державна податкова адміністрація України.

2. Державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі.

3. Державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Киє­ва та Севастополя) (далі — органи державної податкової служби).

322_______П. М. Каркач, В. О. Головко, Д. І. Барановський та ін. Залежно від

кількості платників податків та інших місцевих умов державна податкова адміністрація може утворювати міжрайонні, об'єднані державні податкові інспекції.

У складі органів державної податкової служби знаходяться від­повідні спеціальні підрозділи по боротьбі з податковими правопору­шеннями (далі — податкова міліція). Структура Державної податко­вої адміністрації України затверджується Кабінетом Міністрів України.

Важливе значення для діяльності державної податкової служби, як і для держави в цілому, є формування бюджету за рахунок грошо­вих доходів, джерелом яких є податки, що сплачуються юридични­ми та фізичними особами. Податки — це обов'язкові загальнодер­жавні та місцеві збори у вигляді плати за додану вартість, за землю, за прибуток, акцизний збір та інше. Податок сплачується юридични­ми та фізичними особами за ставками, які встановлюються держа­вою.

Державна податкова адміністрація та її органи на місцях зобов'я­зані контролювати своєчасність і повноту сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів усіма господарськими суб'єктами (фізичними та

юридичними особами).

У зв'язку з цим, ст. 2 Закону «Про державну податкову служ­бу в Україні» чітко визначає завдання органів державної подат­кової служби:

1) здійснення контролю за додержанням податкового-законодав-ства, правильністю, обчисленням, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'яз­кових платежів), а також неподаткових доходів, установлених зако­нодавством (далі — податки, інші платежі);

2) внесення у встановленому порядку пропозицій щодо станов­лення податкового законодавства;

3) прийняття у випадках, передбачених законом, нормативно-правових актів і методичних рекомендацій з питань оподаткуван­ня;

4) формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкових платежів та Єдиного бан­ку даних про платників податків — юридичних осіб;

5) роз'яснення законодавства з питань оподаткування серед пла­тників податків;

Основи правознавства України_________________________323

6) запобігання злочинам та іншим правопорушенням, віднесеним законом до компетенції податкової міліції, їх розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах про адміністративні пра­вопорушення.

При виконанні завдань, що визначаються законодавством, органи державної податкової служби тісно взаємодіють з іншими органами. Вони координують свою діяльність з фінансовими органами, орга­нами державного казначейства, органами внутрішніх справ, орга­нами служби безпеки, органами прокуратури, митними органами, статистики, контрольно-ревізійною службою та іншими контролюю­чими органами, установами банків, а також з податковими служба­ми інших держав.

У своїй діяльності органи державної податкової служби керують­ся Конституцією України, Законом «Про Державну податкову служ­бу України», нормативно-правовими актами вищого рівня юридич­ного значення, що регулюють порядок обчислення і сплати різних видів податків і відрахувань, Законом «Про боротьбу з корупцією», Законом «Про оперативно-розшукову діяльність», нормами Кодексу про адміністративні правопорушення (КпАП), Кодексом адмініст­ративного судочинства України, Кримінально-процесуальним коде­ксом (КПК), Кримінальним кодексом (КК), рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим і Ради міністрів АРК, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданими у межах їх повноважень, а також наказами, інструкціями, поло­женнями, які видаються Державною податковою адміністрацією України.

Діяльність органів державної податкової служби спрямована на виконання функцій, які визначені Законом «Про державну подат­кову службу в Україні». При цьому в законодавчому порядку пере­лічені функції Державної податкової адміністрації України як цен­трального органу (ст. 8 Закону), функції державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державних податкових інспекцій в містах з районним поділом (ст. 9 Закону), а також функції державних по­даткових інспекцій в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонних та об'єднаних державних податкових інспе­кцій (ст. 10 Закону).

324_______П. М. Каркач, В. О. Головко, Д. І. Барановський та ін.

Державна податкова адміністрація України (далі — ДПА) як центральний орган організовує та контролює роботу державних податкових адміністрацій та державних податкових інспекцій. Вона отримує, узагальнює та аналізує звіти та статистичні дані податко­вих органів про виконану роботу, перевіряє їх діяльність.

У випадках, передбачених законом, видає нормативно-правові акти і методичні рекомендації з питань оподаткування; затверджує форми розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'я­заних з обчисленням і сплатою податків та інших платежів; забезпе­чує виготовлення марок акцизного збору, їх зберігання, продаж та організовує роботу, пов'язану зі здійсненням контролю за наяв­ністю цих марок на товарах, що підлягають реалізації: алкогольні напої та тютюнові вироби.

ДПА подає Міністерству фінансів України, Головному управлін­ню Державного казначейства України звіт про надходження подат­ків та інших платежів; значна робота виконується ДПА при здійс­ненні заходів по підбору, розстановці, професійній підготовці та перепідготовці кадрів для органів державної податкової служби. Вона подає органам державної податкової служби методичну та практичну допомогу в організації роботи, проводить обстеження та перевірку її стану.

Крім того, Державна податкова адміністрація роз'яснює через засоби масової інформації порядок застосування законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки та інші платежі; організовує роботу по створенню інформаційної системи автомати­зованих робочих місць та інших засобів автоматизації та комп'юте­ризації робіт органів державної податкової служби. ДПА у межах своїх повноважень організовує роботу щодо забезпечення охорони державної таємниці в органах державної податкової служби. Поряд з цим виконує ряд функцій, спрямованих на виконання податково­го законодавства.

Функції державних податкових адміністрацій в АРК. областях, містах Києві та Севастополі, державних податкових інспекцій в містах з районним поділом в значній мірі аналогічні функціям ДПА України, але в межах відповідної адміністративно-територі­альної одиниці.

При цьому на відміну від ДПА України вони не мають права видавати нормативно-правові акти, затверджувати форми податко-

Основи правознавства України_________________________325

вих звітів, розробляти основні напрямки і форми проведення переві­рок, надавати фізичним особам ідентифікаційні номери; забезпечу­вати виготовлення марок акцизного збору та ряд інших функцій, що пов'язані з вдосконаленням податкового законодавства та з міжна­родними договорами з питань оподаткування. У разі, коли ці органи здійснюють контроль за платниками інших платежів, вони виконують ті ж функції, що й податкові інспекції в районах, містах.

Функції державних податкових інспекцій у районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонних та об'єднаних державних податкових інспекціях широкі. Вони безпосередньо ви­конують значний обсяг робіт з контролю за виконанням податково­го законодавства, тому Державні податкові інспекції наділені таки­ми функціями:

1) здійснюють контроль за додержанням законодавства про пода­тки, інші платежі;

2) забезпечують облік платників податків, інших платежів, пра­вильність обчислення і своєчасність надходження цих податків, платежів, а також здійснюють реєстрацію фізичних осіб — платни­ків податків та інших обов'язкових платежів;

3) здійснюють у межах своїх повноважень контроль за законністю валютних операцій, додержанням у встановленого порядку розра­хунків зі споживачами з використанням електронних контрольно-касових апаратів, товарно-касових книг, лімітів готівки в касах та її використання для розрахунків за товари, роботи і послуги, а також за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприєм­ницької діяльності, ліцензій, патентів, інших спеціальних дозволів на здійснення деяких видів підприємницької діяльності;

4) ведуть облік векселів, що видаються суб'єктами підприємни­цької діяльності при здійсненні операцій з давальницькою сирови­ною у зовнішньоекономічних відносинах та щомісяця подають інформацію про це місцевим органам державної статистики; здійс­нюють контроль за погашенням векселів, видають суб'єктам під­приємницької діяльності дозволили на відстрочення оплати (пога­шення) векселів зі зазначених операцій;

5) забезпечують застосування та своєчасне стягнення сум фі­нансових санкцій, передбачених Законом «Про державну податкову службу України» та іншими законодавчими актами України за пору­шення податкового законодавства, а також стягнення адміністра-

326_______П. М. Каркач, В. О. Головко, Д. І. Барановський та ін. тивних

штрафів за порушення податкового законодавства, допущені посадовими особами підприємств, установ, організацій та громадя­нами;

6) аналізують причини і оцінюють дані про факти порушень по­даткового законодавства;

7) проводять перевірки фактів приховування і заниження сум по­датків, інших платежів;

8) за дорученням спеціальних підрозділів по боротьбі з організо­ваною злочинністю проводять перевірки своєчасності подання та достовірності документів, пов'язаних з обчисленням та сплатою --додатків, інших платежів;

9) передають відповідним правоохоронним органам матеріали за фактами правопорушень, за які передбачено кримінальну відповіда­льність, якщо її розслідування не належить компетенції податкової міліції;

10) подають до судів і господарських судів позиви до підпри­ємств, установ, організацій та громадян про визнання угод недійсни­ми і стягнення в дохід держави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках — коштів, одержаних без установлених законом підстав, а також про стягнення заборгованості перед бюдже­том і державними цільовими фондами за рахунок їх майна;

11) проводять роботу, пов'язану з виявленням, обліком, оцінкою та реалізацією у встановленому законом порядку безхазяйного май­на, майна, що перейшло за правом успадкування до держави, скар­бів і конфіскованого майна;

12) контролюють дотримання виконавчими комітетами сільських і селищних рад порядку прийняття і обліку податків, інших платежів від платників податків, своєчасність і повноту перерахування цих сум до бюджету;

13) розглядають звернення громадян, підприємств, установ і ор­ганізацій з питань оподаткування та в межах своїх повноважень — з питань валютного контролю, а також скарг на дії посадових осіб державних податкових інспекцій;

14) подають відповідним фінансовим органам та органам Держа­вного казначейства України звіти про надходження податків, інших платежів;

15) здійснюють контроль за наявністю марок акцизного збору на пляшках (упаковках) алкогольних напоїв і на пачках (упаковках)

Основи правознавства України___________________________327

тютюнових виробів під час їх транспортування, зберігання і реалі­зації;

16) роз'яснюють через засоби масової інформації порядок за­стосування законодавчих та інших нормативно-правових актів про податки, інші платежі;

17) виконують функції щодо забезпечення охорони державної таємниці, а також інші функції, пов'язані зі здійсненням повноважень відповідними підрозділами податкової міліції.

Широкий перелік функцій, які закріплені за державними податко­вими інспекціями в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонних та об'єднаних державних податкових інспекцій забезпечує їм успішне виконання завдань, які визначені ст. 2 Закону України «Про державну податкову службу України».