9. Учет собственного капитала

Собственный капитал организации является источником формирования собственных средств и состоит из совокупности уставного, добавочного, резервного капитала, резервных фондов и нераспределенной прибыли.

Учет уставного капитала

Уставный (складочный) капитал – совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей организации, величина которых зарегистрирована в учредительных документах.

Учет вкладов в уставный капитал ведется на счете 75. Вклады могут быть осуществлены как в материальной, так и в денежной форме.

Счет 80 – пассивный, фондовый, кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по дебету – уменьшение уставного капитала. Оборот по кредиту – увеличение уставного капитала по различным причинам в соответствии с законодательством.

При журнально-ордерной форме операции отражаются в журнале-ордере № 12.

Уменьшение уставного капитала производится в обязательном порядке в следующих случаях:

1. неполной оплаты участниками своих взносов в уставный капитал в течение года после регистрации

2. превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов по итогам работы во втором и последующих финансовых годах после регистрации.

Чистые активы – величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Активы, принимаемые к расчету балансовая стоимость денежного и неденежного имущества акционерного общества	Пассивы, участвующие в расчете обязательства акционерного общества
внеоборотные активы (I раздел баланса) оборотные активы (II раздел баланса), кроме задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров	целевые финансирование и поступления долгосрочные обязательства краткосрочные обязательства, кроме сумм по статье «Доходы будущих периодов»

Операции по учету движения средств уставного капитала отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Нераспределенная прибыль – часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели. Может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Нераспределенная прибыль является основным источником накопления имущества организации.

Счет 84 – активно-пассивный, сальдовый, балансовый.

В году, следующем за отчетным, при распределении часть нераспределенной прибыли направляется в резервный капитал, на выплату дивидендов; оставшаяся часть остается нераспределенной.

Отражение операций в бухучете по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) производится следующими записями (на основе решения собрания акционеров или участников хозяйственных обществ после проведения годового собрания в бухгалтерском учете делаются записи):

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
	Списана сумма чистой прибыли (убытка) заключительными записями декабря	99 84	84 99
	На сумму образованного резервного капитала	84	82
	На сумму начисленных дивидендов	84	75,70
	На сумму средств уставного капитала, направленных на погашение убытка (доведение уставного капитала до величины чистых активов общества)	80	84
	На сумму непокрытого убытка отчетного года	82	84

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, эмиссионного дохода, возникающего при продаже акций выше их номинала.

Счет 83: пассивный, фондовый, балансовый. Кредитовое сальдо показывает сумму образованного добавочного капитала. Оборот по кредиту – образование и пополнение добавочного капитала за отчетный период. Оборот по дебету в исключительных случаях, предусмотренных нормативными документами, а именно при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации и на пополнение уставного капитала и другие. Субсчета не предусмотрены.

При журнально-ордерной форме учета операции, отражаемые на счете 83, учитываются в журнале-ордере № 12.

N п/п	Содержание операции	Корр. счета
		Дебет	Кредит
	На сумму добавочного капитала, направленную на увеличение амортизации при дооценке объектов основных средств	83	02
	На сумму уценки стоимости имущества при его переоценке	83	01
	На сумму увеличения уставного капитала	83	75
	На сумму средств, подлежащих распределению между учредителями	83	75
	На сумму дооценки стоимости объектов основных средств	01	83
	На сумму уменьшения накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств (уценка)	02	83
	На сумму эмиссионного дохода	75	83

Учет резервного капитала

Резервный капитал – часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации, для покрытия возможных убытков и потерь. Образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами.

	АО		ООО
	ОАО	ЗАО
Размер уставного капитала (фонда)	1000 МРОТ x 100 руб.	100 МРОТ x 100 руб.	порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом общества
	(ст. 26 закона № 208-ФЗ)
Размер резервного капитала (фонда)	не менее 15 % от величины УК
Размер обязательных ежегодных отчислений	не менее 5 % от суммы чистой прибыли за прошедший год
Использование резервного капитала	покрытие убытков организации выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно (ст. 35 закона об АО)		любые цели

Таким образом, на счете 82 «Резервный капитал» отражается информация о движении резервного капитала двух видов:

• резервный фонд, создаваемый в акционерных обществах

• резервные фонды, предусмотренные для различных целей учредительными документами (на покрытие убытков, погашение собственных облигаций акционерного общества).

Счет 82: пассивный, фондовый, имеет кредитовое сальдо – т.е. сумму использованного резерва на начало месяца; оборот по дебету – использование фонда на строго установленные цели; оборот по кредиту – образование резерва.

Учет целевого финансирования

Целевое финансирование – средства, предназначенные для финансирования тех или иных мероприятий целевого назначения в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

К ним относятся средства, поступившие от других предприятий, субсидий правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях, садах, яслях.

Учет средств, поступающих из бюджета, ведется на основе ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержден приказом Минфина от 16.10.2000 за № 92н.

Варианты отражения в учете бюджетного финансирования:

1. когда оно отражается в учете на основе бюджетной росписи или бюджетной классификации, как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. Д 76 К 86

По мере фактического поступления средств, поступившие суммы погашают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.д. Д 51, 08, 10, 41 К 76

2. отражение бюджетных средств по мере фактического получения ресурсов Д 51, 08, 10, 41 К 86

Средства целевого финансирования – имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному организацией или физическим лицом источником целевого финансирования.

В целях налогового учета целевое финансирование, являясь доходом организации, не включается в налоговую базу.

Характеристика 86: пассивный, сальдо кредитовое, отражает неиспользованные средства целевого финансирования. Оборот по дебету – как используется, оборот по кредиту – поступление.