3. Удержания из заработной платы

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:

-налог на доходы физических лиц;

-выплаты по исполнительным листам.

В состав удержаний по инициативе работодателя входят:

-возврат полученных авансов;

-возврат сумм, полученных в подотчет;

-возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся:

-алименты на содержание детей и родителей;

-платежи за товары, приобретенные в кредит;

-профсоюзные взносы;

-взносы по личному страхованию;

-оплата кредитов и займов;

-квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;

-оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;

-прочие платежи.

Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:

удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;

возмещение вреда, причиненного здоровью;

компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Следует различать понятие "удержания из заработной платы" и понятие "отчисления от заработной платы". В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);

Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:

Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,

где: счет 50 "Касса".

Вычеты за допущенный брак:

Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;

Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,

где: счет 28 "Брак в производстве".

Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам":

Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;

Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;

Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;

Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,

где: счет 50 "Касса", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:

Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,

где: счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.

В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:

трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;

прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.

Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%

Приведем пример: Рассчитать НДФЛ с заработной платы слесаря , алименты, сумму к выплате, если известно, что у него на содержании 2 детей.

Удержанные алименты = (Сумма начисленной заработной платы-НДФЛ)*% удержания

% удержания зависит от наличия указанного в исполнительном листе количества детей, в пользу которых производятся удержания.

1 ребенок-25%

2 ребенка -33%

3 и более -50%

Дополнительные данные:_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________________________________________________