Как отразить выручку при отсрочке (рассрочке) платежа

Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. В этом случае в договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему товары. Иными словами, покупателю предоставляется коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша организация, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете вы должны сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

Пример

ЗАО "Актив" продает товар, цена которого, согласно договору, составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" выручка от продажи отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

В аналогичном порядке доначисляется выручка, если покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае выручка доначисляется на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.

Задолженность, переданная другой организации

Достаточно широко получила распространение такая неденежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Значит, дебиторскую задолженность вашего покупателя (заказчика) можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков перед вашей организаций отражается по дебету счету 62.

Уступку права требования отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

Если получение доходов от операций по уступке требований является предметом деятельности вашей организации, доход по этим операциям вы должны учитывать на счете 90 "Продажи".

Пример

ЗАО "Актив" продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. "Актив" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" надо сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1- 120 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"- 20 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41- 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99- 40 000 руб. - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. "Актив" принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Актив" необходимо сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62- 120 000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1- 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтер "Актива" сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9- 30 000 руб. (90 000 - 120 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.