8. Сводный учет затрат на производство

Как отмечалось ранее, затраты на производство по счетам 20,23,25,26,28,97 учитываются в ведомостях № 12,15 по каждому цеху отдельно (аналитический учет). По окончании месяца в ведомостях подсчитываются итоги , выверенные записи заносят в журнал ордер № 10 (синтетический учет).

Журнал-ордер имеет три раздела:

1. Издержки производства

2. Расчет затрат по экономическим элементам.

3. Расчет себестоимости товарной продукции.

Издержки производства по предприятию разносят в 1 раздел по принципу шахматной ведомости. Итоги записывают двумя строками: « по экономическим элементам», «всего комплексных расходов». После подсчета итогов проверяется правильность списания внутренних оборотов с собирательно-распределительных счетов и калькуляционных счетов ( 23 счет «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака».

Проверенные итоги первого раздела журнала-ордера №10 используют для расчета себестоимости продукции по экономическим элементам и по статьям калькуляции во втором и третьем разделе журнала. Итог журнала ордера № 10 по корреспондирующим счетам переносят общей строкой в журнал-ордер № 10/1, который является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются кредитовые обороты по счетам 10,43,44,90,69,70,94,91,96 списываемые на непроизводственные счета. Итоги по журналам ордерам №№ 10,10/1 суммируются и составляют проводки для записи по счетам Главной книги.

9. Методы сводного учета затрат на производство продукции

Под калькуляцией продукции понимается учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

В зависимости от целей, которые ставятся перед калькулированием, калькуляции составляются исходя из различных принципов:

1. Время составления.

По времени составления различают предварительные ( сметные, плановые, нормативные), провизорные и отчетные калькуляции.

2. Объем затрат. В зависимости от объема затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимости.

3. Охватываемый период . По охватываемому периоду калькуляции делятся на месячные, квартальные, годовые.

4. Детализация данных. Калькуляции могут составляться по укрупненным показателям, только по установленной номенклатуре затрат.

5. Выбор места учета (технология производства).

Таким образом, для мсчисления себестоимости заранее необходимо определить:

1. Объект калькулирования –вид продукции ( применяются натуральные единицы -1 шт., 1 т, 1 кг , 100 пар обуви и условные (переводные) -1 т мыла определенной жирности 1 т молока и т,д.).

2. Объекты учета затрат.

3. Порядок распределения затрат по объектам калькулирования.

4. Порядок организации аналитического учета.

5. Содержание калькуляций.

В отечественной и мировой практике существуют 4 основных метода учета затрат на выпускаемую продукцию:

попроцессный;

позаказный;

нормативный (зарубежный вариант - standard-costing);

комбинированный.

Краткие подробности этих методов изложены ниже.

В конце прошлого века за рубежом получил широкое распространение еще один метод калькуляции, получивший название direct-costing, который можно назвать методом прямых затрат. Его смысл состоит в четком разграничении прямых и косвенных расходов и формировании себестоимости продукции (работ и услуг) только на базе прямых расходов, которые легко учитываются по первичным документам. Косвенные расходы, т.е. те затраты, которые обусловлены общепроизводственными и общехозяйственными задачами предприятия, в данном методе не распределяются по видам и сортам продукции (работ и услуг), а списываются в конце месяца на всю реализованную продукцию (работы и услуги) подобно коммерческим затратам.

Производственная себестоимость, сформированная по принципу учета прямых расходов, существенно упрощает анализ прибыльности отдельных видов и сортов продукции (работ и услуг), так как использует четкое сопоставление выручки от реализации (без налогов, возмещаемых покупателями) с прямыми расходами. Разница между этими показателями носит название маржинального дохода, который включает в себя прибыль и косвенные расходы, общие для всей продукции (работ и услуг) предприятия.

Однако данный метод имеет важный недостаток, связанный с тем, что косвенные расходы текущего периода списываются на объем только реализованной продукции (работ и услуг) и не попадают в состав незавершенной продукции (работ и услуг) и готовых изделий, оставшихся на складе. Поэтому многие специалисты считают, что при использовании данного метода в бухгалтерском учете нарушается принцип сопоставления текущих доходов и расходов.

Примечание. Важным аргументом в пользу списания на реализацию продукции (работ и услуг) косвенных расходов (в том числе части коммерческих затрат) является тот факт, что в составе этих расходов большую долю составляют расходы по оплате труда управленческого персонала предприятия. Омертвляя их в составе незавершенного производства и нереализованной продукции, предприятие уменьшает источник выплаты заработной платы административному аппарату, которому в рыночной экономике отдается приоритет.