Вывозная пошлина

В настоящее время действуют ставки, установленные Постановлением Правительства РФ от 23.12.2006г. N 795.

Ставки таможенных пошлин бывают трех видов:

- адвалорные (устанавливаются в процентах от таможенной стоимости);

- специфические (устанавливаются в евро или долларах за единицу веса, объема);

- комбинированные (сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок). Заплатить нужно большую из них.

При расчете таможенных пошлин можно руководствоваться Методическими указаниями о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации (Письмо ГТК России от 27 декабря 2000 г. N 01-06/38024, изм., внесенными письмом ГТК РФ от 22.01.2001 N 01-06/2256).

Базой для расчета таможенной пошлины в зависимости от установленного в таможенном тарифе вида ставки могут быть:

- таможенная стоимость товара (при адвалорной ставке);

- количественная или физическая характеристика товара (при специфической ставке);

- стоимостные, количественные и физические характеристики одновременно (при комбинированной ставке).

Таможенная стоимость товара может быть выражена в одной валюте (например, в долларах США), а ставка таможенных платежей - в другой (например, в евро).

В этой ситуации необходимо:

- пересчитать стоимость товара из одной валюты в другую исходя из кросс-курса Банка России, установленного на дату, когда была подана грузовая таможенная декларация;

- исходя из новой стоимости товара рассчитать таможенную пошлину.

Экспортер может заплатить пошлину в рублях или в любой иностранной валюте. Сумму пошлины, выраженную в валюте, пересчитывают в рубли по курсу Банка России, который действует на день подачи ГТД.

При начислении вывозной таможенной пошлины, делают проводку:

Дебет 90 субсчет "Таможенные пошлины"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

- начислена вывозная таможенная пошлина.

Уплату вывозной таможенной пошлины отражают в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"

Кредит 51 (52)

- уплачена в бюджет вывозная таможенная пошлина.

Уплатить таможенную пошлину фирма должна до или одновременно с представлением ГТД на вывозимые товары. Если она подала таможенную декларацию, а таможенную пошлину не заплатила, то за каждый день просрочки таможня начислит пени.

Таможенный сбор

На таможне нужно уплатить таможенные сборы. Они взимаются за таможенное оформление товаров, за их таможенное сопровождение, а также за хранение товаров.

Сбор за таможенное оформление

Перед тем как платить сбор, следует выяснить, облагаются ли вывозимые товары сборами за таможенное оформление. Список товаров, по которым сбор не взимается, есть в п. 1 ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ.

Если товары, вывозимые вашей фирмой, в этот список не входят, сбор необходимо заплатить. Его рассчитывают и уплачивают только в рублях.

Ставки сбора установлены в Постановлении Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. изм. N 86 от 19.04.2012 N 347, от 12.12.2012 N 12863. Сумма сбора зависит от таможенной стоимости товара, но при этом сумма ограничена.

500 рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не превышает 200 тыс. рублей включительно;

1 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 450 тыс. рублей включительно;

2 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 450 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 1200 тыс. рублей включительно;

5,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 2500 тыс. рублей включительно;

7,5 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 2500 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 5000 тыс. рублей включительно;

(в ред. Постановления Правительства РФ от 31.08.2011 N 724)

(см. текст в предыдущей редакции)

20 тыс. рублей - за таможенные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых составляет 5000 тыс. рублей 1 копейку и более, но не превышает 10000 тыс. рублей включительно;

30 тыс. рублей - за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость которых составляет 10000 тыс. рублей 1 копейку и более.

Заплатить сбор фирма должна одновременно с подачей грузовой таможенной декларации (ГТД). Обратите внимание: перечислить таможне сбор может непосредственно организация, таможенный брокер или просто должник вашей фирмы по вашему поручению (ст. 357.5 Таможенного кодекса РФ).

Если организация случайно переплатит сбор, то излишне уплаченную сумму можно вернуть. Порядок возврата сборов установлен в гл. 33 Таможенного кодекса РФ. Однако в некоторых случаях сделать это будет невозможно. Возвратить сумму сбора фирма не сможет, если:

- таможенная декларация была отозвана декларантом;

- представленная декларация не принята работниками таможни или товары по ГТД не предъявлены на таможню;

- после принятия декларации произошла ее корректировка, в ходе которой выяснилось, что сумма сбора должна быть меньше. При этом если в ходе корректировки обнаружится, что фирма недоплатила сбор, то перечислять дополнительную сумму ей не придется (п. 2 ст. 357.8 Таможенного кодекса РФ).

В учете сумму сбора за таможенное оформление включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сбор за таможенное оформление уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Сбор за хранение

Может случиться так, что экспортируемые товары по каким-либо причинам нельзя вывезти из России. Тогда они будут находиться на складе таможни. В этом случае за хранение нужно будет заплатить.

Как правило, обязанность перечислить сбор за хранение лежит на собственниках этих ценностей. Однако это могут быть и перевозчики.

Сбор перечисляют в рублях. Фирма должна заплатить сбор из расчета 1 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров. Если же склад, на который помещены ценности, специально обустроен и оборудован для хранения отдельных видов товаров, то сбор составит 2 руб. в день с каждых 100 кг веса товаров.

Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день - к полному. Поэтому, если вы поместили на склад имущество весом 238 кг, платить придется как за 300 кг. Если ценности лежали на складе 18 часов, платить нужно как за полный день.

Заплатить сбор нужно до момента фактической выдачи товаров со склада. Не платить сбор за таможенное хранение фирма может, если на склад помещают товары сами таможенники (п. 2 ст. 357.9 Таможенного кодекса РФ). Перечень других случаев определяет Правительство РФ. Но до сих пор чиновники такого перечня не разработали.

После вывоза товара, который хранился на складе, сумму сбора за хранение включают в расходы на продажу и отражают по дебету счета 44. В налоговом учете сбор за хранение уменьшает налогооблагаемую прибыль. Если же товар остался в России, то сумму сбора включают в состав прочих расходов (дебет счета 91)..

Сбор за таможенное сопровождение

На таможне могут потребовать провести процедуру таможенного сопровождения. Это происходит, если:

- фирма вывозит (ввозит) товары, вывоз (ввоз) которых запрещен;

- фирма вывозит (ввозит) товары, которые подлежат лицензированию, сертификации или контролю другими учреждениями, не представив заранее соответствующие документы (лицензии, сертификаты);

- пограничная таможня приняла решение досмотреть товары на приграничных складах временного хранения;

- у работников таможни имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдения законодательства Российской Федерации о таможенном деле.

Размер сборов за таможенное сопровождение установлен в ст. 357.10 Таможенного кодекса РФ. Сборы нужно перечислить в рублях, после того как таможня примет соответствующее решение, но до начала таможенного сопровождения.

Уплатить сбор за сопровождение товаров должен перевозчик или экспедитор. То есть лица, у которых есть разрешения на внутренний или международный таможенный транзит.

Сборы перечисляют таможне, которая сопровождает груз. Случаи, когда фирмы могут не платить таможенные сборы, устанавливает Правительство РФ.

Если товар был вывезен в том таможенном режиме, в котором предполагалось, в бухгалтерском учете сбор за таможенное сопровождение включается в расходы на продажу.

Бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 44

Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"

- включен в расходы на продажу сбор за таможенное сопровождение.

В налоговом учете сбор учитывается при расчете налога на прибыль.

Если в результате досмотра таможня не выпустила ваш товар, сбор за таможенное сопровождение будет погашен за счет прочих расходов. В учете нужно сделать такую проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по таможенным сборам"

- погашен за счет прочих расходов сбор за таможенное сопровождение.

В этой ситуации, скорее всего, такие затраты не будут включаться в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль.

Для таможенного оформления товара экспортер может привлечь таможенного брокера, который будет являться посредником.

Экспортер перечисляет на счет брокера денежные средства, а брокер производит расчеты с таможней. У брокера должна быть лицензия, договор на оказание услуг таможенного брокера, заверяется нотариально.

Дт 76 Кт 51, 52/2 – перечислены средства.

Дт 44 Кт 76 – начислены таможенные сборы и пошлины.

Дт 44, 19 Кт 76 – вознаграждение таможенному брокеру.

Дт 90/5 Кт 44 – таможенная пошлина.

Дт 90/2 Кт 44 – таможенный сбор и вознаграждение брокеру.

Таможенный сбор не взимается:

• по товарам, относящимся к гуманитарной помощи,

• по товарам, помещенных под таможенный режим отказа в пользу государства

• товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ дипломатическими, консульскими и иными представительствами иностранных государств, международными организациями, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования

• временно ввозимых и вывозимых государственными и муниципальными музеями, архивами, иными государственными хранилищами

• ввозимой и вывозимой ЦБ РФ наличной валюты РФ, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов

• товаров, ввозимых на территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя, общая стоимость которых не превышает 5000 рублей

• товаров, перемещаемых под таможенным режимом международного транзита

• марок акцизных сборов

• товаров, перемещаемых в соответствии с международными договорами, предусматривающими освобождение от уплаты таможенных сборов

• товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, если стоимость таких товаров, пересылаемых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает 10 тысяч рублей

• товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд

• автомобилей легковых, вывозимых (временно ввозимых) для личного пользования физическими лицами, следующими на указанном транспорте.