ТИПОВОЙ ПЛАН-КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

АНАЛИЗ И ДИАГНОСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Тема 1. Теория экономического анализа

1. Содержание и предмет экономического анализа.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанных с:

- исследованием экономических процессов, их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов;

- научным обоснованием планов и объективной оценкой их выполнения;

- выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

- раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, управленческих решений

- определением неиспользованных резервов;

- обобщением передового опыта и принятием оптимального управленческого решения.

Под предметом экономического анализа понимают хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическую эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающейся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации (входные данные, результаты промежуточной обработки, выходные данные, конечные данные, поступающие в систему управления).

2. Основные принципы и задачи экономического анализа.

Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям.

Основные принципы экономического анализа: государственный подход, научность, комплексность, системность, объективность, конкретность, точность, действенность, плановость, своевременность, достоверность, демократизм, эффективность.

Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования. Иначе говоря, оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствие государственной экономической, социальной, экологической, международной политике и законодательству.

Анализ должен носить научный характер, т.е. основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.

Системного подход означает, что каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.

Анализ должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен основываться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования организации учета, внутреннего и внешнего аудита, а также методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

Анализ призван быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.

Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

Демократизм предполагает участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.

Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Задачи экономического анализа:

-повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов в процессе разработки;

-объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности установленных планов и соблюдение нормативов;

-определение экономической эффективности использования ресурсов (финансовых, материальных, трудовых);

-контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов;

-выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

-испытание оптимальности управленческих решений.

3. Роль экономического анализа и его связь с другими науками.

Экономический анализ очень тесно связан с рядом экономических и неэкономических дисциплин, знание которых необходимо для квалифицированного проведения АХД предприятия.

В первую очередь среди наук, с которыми связан АХД, нужно выделить экономическую теорию, которая, изучая экономические законы, механизм их действия, создает теоретическую основу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. В свою очередь АХД определенным образом содействует развитию экономической теории. Многочисленные аналитические исследования накапливают сведения о проявлении тех или иных экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формулировать новые, ранее неизвестные законы, делать глобальные прогнозы развития экономики страны или мировой экономики.

Все сказанное почти дословно можно перенести и на взаимосвязь анализа с отраслевыми экономиками. Глубокий анализ хозяйственной деятельности предприятия невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства на анализируемом предприятии. В свою очередь результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда, передового опыта и т.д. Анализ содействует подъему экономики конкретных предприятий и отрасли в целом.

Экономический анализ очень тесно связан с планированием и управлением производством. В анализе широко используются плановые материалы. Поэтому аналитик должен хорошо знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. В то же время научно обоснованное планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без широкого использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.

Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет двойственный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету.

Аналогичная связь существует между анализом и аудитом.

Экономический анализ тесно связан также с теорией финансов, финансами предприятий, финансовым и банковским менеджментом. Без знания теории финансов, действующего порядка финансирования и кредитования, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицированно проводить анализ хозяйственной деятельности. С другой стороны, ставки налогообложения, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами и прочий финансово-кредитный инструментарий постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих рычагов на результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

В анализе используются данные статистического учета и отчетности. Выполнение аналитических расчетов, построение таблиц, группировок, графиков и т.д. требуют знания статистических методов обработки информации. В свою очередь, данные анализа используются статистикой для установления тенденций и закономерностей массовых экономических явлений.

Среди наук неэкономического направления в первую очередь нужно выделить математические и технологические. Необходимость решения сложных экономических задач явилась мощным стимулом развития математики и новых компьютерных технологий. Использование же в аналитических исследованиях математических методов и современных компьютерных технологий существенно повысило их уровень. Анализ стал более глубоким, обоснованным. С помощью этих методов он может проводиться более оперативно, охватывать большее количество объектов, изучать значительно больше информации.

Нельзя анализировать тот или иной процесс производства, не зная особенностей технологии. В то же время нужно отметить, что сама технология производства стремится быть более эффективной и ее совершенствование невозможно без аналитических исследований.

Таким образом, АХД является синтезированной наукой, которая сформировалась путем интеграции целого ряда наук и объединила отдельные их элементы. В свою очередь результаты анализа используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.

4. Классификация факторов, влияющих на производственно-хозяйственную деятельность.

Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей.

Исследуемые в анализе факторы могут быть классифицированы по разным признакам.

По своей природе факторы подразделяются на природно-климатические, социально-экономические и производственно-экономические.

По степени воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на основные и второстепенные. К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в сложившихся условиях. Здесь необходимо заметить, что один и тот же фактор в зависимости от обстоятельств может быть и основным, и второстепенным.

По характеру влияния на производственно-хозяйственную деятельность факторы подразделяют на первичные (непосредственно влияют на деятельность предприятия) и вторичные (следствие первичных).

Большое значение при исследовании экономических явлений и процессов и оценке результатов деятельности предприятий имеет классификация факторов на внутренние и внешние, то есть на факторы, которые зависят и не зависят от деятельности данного предприятия. Основное внимание при анализе должно уделяться исследованию внутренних факторов, на которые предприятие может воздействовать.

Вместе с тем во многих случаях при развитых производственных связях и отношениях на результаты работы каждого предприятия в значительной степени оказывает влияние деятельность других предприятий, например, равномерность и своевременность поставок сырья, материалов, их качество, стоимость, конъюнктура рынка, инфляционные процессы и др. Нередко на результатах работы предприятий отражаются перемены в области специализации и производственной кооперации. Эти факторы являются внешними. Они не характеризуют усилия данного коллектива, но их исследование позволяет точнее определить степень воздействия внутренних причин и тем самым более полно выявить внутренние резервы производства.

Для правильной оценки деятельности предприятий факторы необходимо подразделять на объективные и субъективные. Объективные, например стихийное бедствие, не зависят от воли и желаний людей. В отличие от объективных субъективные причины зависят от деятельности юридических и физических лиц.

По степени распространенности факторы делятся на общие и специфические. К общим относятся факторы, которые действуют во всех отраслях экономики. Специфическими являются те, которые действуют в условиях отдельной отрасли экономики или предприятия. Такое деление факторов позволяет полнее учесть особенности отдельных предприятий, отраслей производства и сделать более точную оценку их деятельности.

По сроку воздействия на результаты хозяйственной деятельности различают факторы постоянные и переменные. Постоянные факторы оказывают влияние на изучаемое явление непрерывно на протяжении всего времени. Воздействие же переменных факторов проявляется периодически, например, освоение новой техники, новых видов продукции, новой технологии производства и т.д.

Большое значение для оценки деятельности предприятий имеет деление факторов по характеру их действия на интенсивные и экстенсивные. К экстенсивным относятся факторы, которые связаны с количественным, а не с качественным приростом результативного показателя, например, увеличение объема производства продукции путем расширения посевной площади, увеличения поголовья скота, количества рабочих и т.д. Интенсивные факторы характеризуют степень усилия, напряженности труда в процессе производства, например, повышение урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, уровня производительности труда.

Если при анализе ставится цель измерить влияние каждого фактора на результаты хозяйственной деятельности, то их разделяют на количественные и качественные, сложные и простые, прямые и косвенные, измеримые и неизмеримые.

По уровню соподчиненности (иерархии) различают факторы первого, второго, третьего и последующих уровней подчинения. К факторам первого уровня относятся те, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого уровня, называются факторами второго уровня и т.д.

5. Виды экономического анализа.

По содержанию процесса управления выделяют:

-оперативный (охватывает небольшой промежуток времени);

-текущий (отчетный период составляет месяц, квартал, год);

-перспективный (может выполняться на текущую, близлежащую и среднесрочную перспективу).

2) По времени проведения:

-предварительный;

-фактический;

-последующий.

3) По периодичности выполнения:

-периодический (периодический годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный);

-единовременный.

4) По содержанию и степени охвата:

-локальный (анализ деятельности отдельных подразделений);

-полный (анализ всей хозяйственной деятельности);

-тематический (анализ отдельных вопросов экономики).

5) По методу изучения:

-комплексный;

-системный;

-сравнительный;

-сплошной;

-выборочный;

-корреляционный;

-регрессионный;

-функционально-стоимостной анализ и др.

6. Приемы экономического анализа (абсолютные, относительные и средние величины, сравнение).

Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют, как правило, количественную определенность, которая выражается в абсолютных и относительных величинах.

Абсолютные величины показывают количественные размеры явления в единицах меры, веса, объема, протяженности, площади, стоимости и т.д. безотносительно к размеру других явлений.

Относительные показатели получают в результате деления одной величины на другую, которая принимается за базу сравнения. Это могут быть данные плана, базисного года, другого предприятия, среднеотраслевые и т.д. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов (при базе 1), процентов (при базе 100), промилле (при базе 1000).

В анализе хозяйственной деятельности используются разные виды относительных величин: планового задания, выполнения плана, динамики, структуры, координации, интенсивности, эффективности.

Наряду с абсолютными и относительными показателями очень часто применяются средние величины. Они используются в АХД для обобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений по какому-либо признаку. В средней величине отражаются общие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующему признаку. В анализе хозяйственной деятельности используются разные типы средних величин: среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические, среднехронологические, среднеквадратические, мода, медиана и др. При анализе необходимо раскрывать содержание средних величин, дополняя их среднегрупповыми, а в некоторых случаях и индивидуальными показателями.

Сравнение - это научный метод познания, в процессе его неизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными, изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. С помощью сравнения определяется общее и специфическое в экономических явлениях, изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития. Существует несколько форм сравнения:

-сравнение с планом (частный случай сравнения с нормой);

-сравнение с предшествующим периодом;

-сравнение с лучшим;

-сравнение со средним.

Существуют следующие виды сравнительного анализа:

-вертикальный (анализ структуры);

-горизонтальный (временной);

-трендовый (определение общей тенденции за ряд периодов).

7. Приемы экономического анализа (группировка, детализация, индексный метод).

Широкое применение в АХД находит группировка информации — деление массы изучаемой совокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам. В анализе группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельных единиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.

В зависимости от задач используются типологические, структурные и аналитические группировки.

Примером типологических группировок могут быть группы населения по роду деятельности, группы предприятий по формам собственности и т.д.

Структурные группировки позволяют изучать внутреннее строение показателей, соотношения в нем отдельных частей. Аналитические (причинно-следственные) группировки используются для определения наличия, направления и формы связи между изучаемыми показателями. По характеру признаков, на которых основывается аналитическая группировка, она может быть качественной (когда признак не имеет количественного выражения) или количественной.

По сложности построения различают два типа группировок: простые и комбинированные. С помощью простых группировок изучается взаимосвязь между явлениями, сгруппированными по какому-либо одному признаку. В комбинированных группировках такое деление изучаемой совокупности делается сначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы - по другому признаку и т.д. Таким образом, могут быть построены двух-, трехуровневые группировки. Они позволяют изучать очень разнообразные и сложные взаимосвязи.

Как правило, группировки представлены в таблице.

Детализация позволяет всесторонне проанализировать содержание экономических показателей, выявить и измерить степень влияния основных факторов на результат. Детализация может быть произведена по временному признаку, по месту возникновения, по сферам ответственности (степени участия в результате). Суть метода детализации заключается в расчленении обобщающего показателя на составляющие. Степень расчленения зависит от поставленной цели, от наличия достоверной информации и от возможности расчленения при детализации.

Зависимость может носить детерминированный (функциональный) или вероятностный (стохастический) характер.

Функциональная зависимость может быть следующих типов:

аддитивный (А=В+С);

мультипликативный (А=В*С);

кратный (А=В/С);

комбинационный (смешанный) (А=В+С/Д).

Индексный метод: приведение показателей в сопоставимый вид используется в анализе для характеристики явлений и показателей, состоящих из элементов, которые нельзя суммировать. Всякий индекс рассчитывается сопоставлением отчетной величины с базисной.

Индексы бывают индивидуальные и групповые (тотальные).

8. Приемы экономического анализа (метод цепных подстановок, балансовый метод).

Метод цепных подстановок (метод элиминирования) используется для выявления влияния отдельных факторов на совокупный показатель, но только в случае строгой функциональной зависимости. Прием состоит в последовательной замене базисной величины одного из слагаемых или сомножителей его фактической величиной, все остальные показатели при этом остаются неизменными, следовательно, каждая подстановка связана с отдельным расчетом.

Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием из второго расчета первого, из третьего-второго и т.д.

Расчетов теоретически всегда на один больше, чем членов в формуле, и на один меньше практически.

При использовании метода важно обеспечить строгую последовательность подстановки.

В практике анализа принято сначала выявлять влияние количественных показателей, затем качественных.

Прежде чем приступить к расчетам необходимо:

выявить четкую взаимосвязь между явлениями;

разграничить количественные и качественные показатели;

правильно определить последовательность подстановки в тех случаях, если имеется несколько количественных или качественных показателей.

Балансовый метод служит главным образом для отражения соотношений, пропорций двух групп взаимосвязанных экономических показателей, итоги которых должны быть тождественными. Этот метод широко распространен в практике бухгалтерского учета, планировании и статистике, используется , если имеется строгая функциональная зависимость.

Определяя, например, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, составляют баланс, в котором, с одной стороны, показывается потребность в трудовых ресурсах, а с другой – их фактическое наличие. Для определения платежеспособности предприятия используется платежный баланс, в котором соотносятся платежные средства с платежными обязательствами.

Как вспомогательное средство балансовый метод используется в АХД для проверки правильности определения влияния различных факторов на прирост величины результативного показателя. В детерминированном анализе алгебраическая сумма величины влияния отдельных факторов должна соответствовать величине общего прироста результативного показателя ∑∆Х=∑∆Хi. Если такое равенство отсутствует, это свидетельствует либо о неполном учете факторов, либо о допущенных ошибках в расчетах.

В анализе можно встретить модели, построенные на основе товарного баланса:

Он+П=Р+Ок, где

Он – остаток товаров на начало периода;

П – поступление товаров;

Р – продажа товаров;

Ок – остаток товаров на конец года.

Иногда балансовый способ применят для определения величины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя: ∆Хс=∆Хобщ-∆Ха-∆Хb.

9. Использование экономико-математических методов в анализе.

Широкое использование математических методов является важным направлением совершенствования экономического анализа, повышает эффективность анализа деятельности предприятий и их подразделений. Это достигается за счет сокраще­ния сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты коммерческой деятельности, замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислени­ями, постановки и решения новых многомерных задач анали­за, практически не выполнимых вручную или традиционными методами.

Сформулированная математически задача экономического анализа может быть решена одним из разработанных матема­тических методов:

- Методы элементарной математики;

- Классические методы математического анализа;

- Методы математической статистики;

- Эконометрические методы;

- Методы математического программирования;

- Методы исследования операций;

- Методы экономической кибернетики;

- Математическая теория оптимальных процессов;

- Эвристические методы.

Методы элементарной математики используются в обыч­ных традиционных экономических расчетах при обосновании потребностей в ресурсах, учете затрат на производство, раз­работке планов, проектов, при балансовых расчетах и т. д.

Выделение методов классической высшей математики обусловлено тем, что они применяются не только в рам­ках других методов, например методов математической стати­стики и математического программирования, но и отдельно. Так, факторный анализ изменения многих экономических показателей может быть осуществлен с помощью дифференциро­вания и интегрирования.

Широкое распространение в экономическом анализе имеют методы математической статистики. Эти методы применяют­ся в тех случаях, когда изменение анализируемых показателей можно представить как случайный процесс. Статистические методы, являясь основным средством изучения массовых, по­вторяющихся явлений, играют важную роль в прогнозирова­нии поведения экономических показателей. Когда связь между анализируемыми характеристиками не детерминированная, а стохастическая, то статистические и вероятностные методы — это практически единственный инструмент исследова­ния. Наибольшее распространение из математико-статистических методов в экономическом анализе получили методы мно­жественного и парного корреляционного анализа.

Для изучения одномерных статистических совокупностей используются: вариационный ряд, законы распределения, вы­борочный метод. Для изучения многомерных статистических совокупностей применяют корреляции, регрессии, дисперсион­ный, ковариационный, спектральный, компонентный, фактор­ный виды анализа, изучаемые в курсах теории статистики.

Эконометрические методы строятся на синтезе трех обла­стей знаний: экономики, математики и статистики. Основой эконометрии является экономическая модель, под которой понимается схематическое представление экономического яв­ления или процесса с помощью научной абстракции, отраже­ния их характерных черт. Наибольшее распространение в сов­ременной экономике получил метод анализа экономики «за­траты — выпуск». Это матричные (балансовые) модели, стро­ящиеся по шахматной схеме и позволяющие в наиболее ком­пактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства. Удобство расчетов и четкость экономической интерпретации — главные особенности матричных моделей. Это важно при создании систем механизированной обработки данных, при планировании производства продукции с исполь­зованием ЭВМ.

Методы математического программирования — основное средство ре­шения задач оптимизации производственно-хозяйственной деятельности. По своей сути эти методы — средство плано­вых расчетов. Ценность их для экономического анализа вы­полнения бизнес-планов состоит в том, что они позволяют оценивать напряженность плановых заданий, определять ли­митирующие группы оборудования, виды сырья и материа­лов, получать оценки дефицитности производственных ресур­сов и т. п.

Под исследованием операций понимаются разработка ме­тодов целенаправленных действий (операций), количественная оценка полученных, решений и выбор из наилучшего. Предметом исследования операций являются экономические системы, в том числе производственно-хозяйственная деятель­ность предприятий. Целью является такое сочетание структур­ных взаимосвязанных элементов систем, которое в наиболь­шей степени отвечает задаче получения наилучшего экономи­ческого показателя из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций — это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сто­рон, имеющих различные интересы.

Теория массового обслуживания исследует на основе те­ории вероятностей математические методы количественной оценки процессов массового обслуживания. Так, любое из структурных подразделений промышленного предприятия мо­жно представить как объект системы обслуживания.

Общей особенностью всех задач, связанных с массовым обслуживанием, является случайный характер исследуемых яв­лений. Количество требований на обслуживание и временные интервалы между их поступлением носят случайный характер, их нельзя предсказать с однозначной определенностью. Одна­ко в своей совокупности множество таких требований подчи­няется определенным статистическим закономерностям, коли­чественное изучение которых и является предметом теории массового обслуживания.

Экономическая кибернетика анализирует экономические явления и процессы в качестве очень сложных систем с точки зрения законов и механизмов управления и движения ин­формации в них. Наибольшее распространение в экономи­ческом анализе получили методы моделирования и системного анализа.

В ряде случаев приходится находить решение экстремаль­ных задач при неполном знании механизма рассматриваемого явления. Такое решение отыскивается экспериментально.

В последние годы в экономической науке усилился интерес к формализации методов эмпирического поиска оптимальных условий протекания процесса, использующих человеческий опыт и интуицию. Эвристические методы (решения) — это неформализованные методы решения экономических задач, связанных со сложившейся хозяйственной ситуацией, на ос­нове интуиции, прошлого опыта, экспертных оценок специ­алистов и т. д.

Применение того или иного математического метода в эко­номическом анализе опирается на методологию экономико-математического моделирования хозяйственных процессов и научно обоснованную классификацию методов и задач анализа.