2. Методические рекомендации по выполнению практической работы

Цели работы:

• проведение расчёта показателей, характеризующих структуру и динамику нематериальных активов и основных средств организации;

• проведение анализа эффективности использования основных средств организации;

• формирование аналитического заключения по результатам расчётов показателей, характеризующих использование нематериальных активов и основных средств организации.

К амортизируемому имуществу организации относятся нематериальные активы и основные средства. Источниками информации для анализа являются бухгалтерский баланс, Пояснения к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел 1, 2, 3) и бухгалтерские справки.

Нематериальные активы — это часть имущества организации, представляющая собой идентифицируемый, неденежный актив, не имеющий физической формы, который используется в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях.

Нематериальными активами признаются:

• исключительные права патентообладателя на изобретения;

• исключительные авторские права на компьютерные программы и базы данных;

• исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

• право автора или иного правообладателя на топологии интегральных схем.

Также в составе нематериальных активов учитываются организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, как часть вклада учредителей (участников) в уставные (складочные) капиталы организации.

Кроме того, к нематериальным активам относится и деловая репутация организации.

Экономические выгоды от использования нематериального актива могут включать либо выручку (часть выручки) от продажи товаров и оказания услуг, либо снижение расходов компании, либо другие выгоды, например, доступ к некоторым ресурсам, осуществление определенной деятельности и т.п. Каждая организация должна оценивать вероятность будущих экономических выгод, используя обоснованные допущения, отражающие наилучшую оценку экономических условий, которые будут существовать в течение срока полезного использования нематериального актива.

Расширенный анализ нематериальных активов включает:

• анализ объема, динамики, структуры и состояния нематериальных активов;

• анализ по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

• анализ эффективности использования нематериальных активов.

Используя данные раздела 1 формы № 5, можно провести анализ динамики изменений в объеме нематериальных активов всего и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода (табл. 1).

Таблица 1

Анализ объема, структуры и динамики нематериальных активов

Показатели	Остаток на начало года		Поступило		Выбыло		Остаток на конец года		Изме-нения уд. веса, %	Темпы роста остатков, %
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Исключительное право на промышленные образцы, изобретения	290	40,85	304	72,9	359	100	235	30,40	-10,45	81,03
Право на программы ЭВМ, базы данных	420	59,15	0	0	0	0	420	54,68	-4,47	100,00
Товарный знак	0	0	113	27,1	0	0	113	14,92	+14,92	-
Итого нематериальных активов:	710	100,00	417	100	359	100	768	100,00	-	108,17
Амортизация нематериальных активов, тыс. руб.	107	-	17	-	-	-	124	-	-	115,89

В анализируемой организации нематериальные активы составляют всего 0,2% от стоимости имущества. В отчетном периоде их сумма увеличилась на 58 тыс. руб. или 8,17% за счет приобретения товарного знака.

В структуре нематериальных активов (НМА) организации основную долю занимают права на программы ЭВМ, базы данных на конец периода 54,68%.

Рассчитаем коэффициента состояния и движения нематериальных активов.

• коэффициент обновления НМА – показывает какую часть от имеющихся на конец года нематериальных активов составляют новые НМА

К_обн = НМА_введ / НМА_кг,

где НМА_введ – стоимость НМА введённых в эксплуатацию в отчётном периоде, руб., НМА_кг – стоимость НМА на конец года, руб.

• коэффициент выбытия НМА - показывает часть НМА выведенную из эксплуатации по причине износа или другим причинам в текущем периоде по сравнению с их наличием на начало года.

К_выб = НМА_выб / НМА_нг,

где НМА_выб – стоимость НМА выведенных из эксплуатации в отчётном периоде, руб., НМА_нг – стоимость НМА на начало года, руб.

• коэффициент интенсивности использования НМА - показывает степень интенсивности использования НМА.

К_инт = НМА_введ / НМА_выб,

• срок обновления НМА - показывает срок в годах за который полностью обновятся НМА.

Т_обн = НМА_н.г. / НМА_введ,

где НМА_введ – стоимость НМА введённых в эксплуатацию в отчётном периоде, руб., НМА_нг – стоимость НМА на начало года, руб.

• коэффициент износа НМА – показывает степень износа НМА в процентах к первоначальной стоимости.

где – С_изн - стоимость износа НМА, руб.; С_п – первоначальная стоимость НМА или стоимость на начало года, руб.

Рассчитанные показатели сводят в таблицу.

Таблица 2

Показатели движения и состояния нематериальных активов

Показатели	На начало года	На конец года
Коэффициент обновления, %	Х	54,3
Коэффициент выбытия, %	Х	50,6
Коэффициент интенсивности НМА	Х	1,16
Срок обновления, лет	Х	1,7
Коэффициент износа, %	15,07	16,15

Таким образом, в анализируемой организации коэффициент износа НМА увеличился за год на 1,08%. Это нормальное явление: всё стареет и НМА не исключение. Положительным является то обстоятельство, что коэффициент обновления больше коэффициента выбытия НМА, а коэффициент интенсивности больше единицы.

Основные средства – один из главных компонентов производственной деятельности любой организации. Они определяют ее технический уровень, ассортимент и качество выпускаемой продукции. Объектами основных средств считаются те объекты, которые единовременно выполняют определенные условия: используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; используются в течение длительного времени (срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основной целью анализа основных средств является определение путей повышения эффективности использования основных средств.

Различают основные производственные (основные производственные фонды – непосредственно участвуют в процессе производства) и непроизводственные средства (используются в непроизводственной сфере); активную (машины, оборудование, транспорт) и пассивную часть средств (здания, сооружения).

Объектами анализа основных средств являются:

• показатели состава и структуры основных средств;

• показатели состояния основных средств;

• показатели эффективности использования основных средств;

• показатели оборачиваемости основных средств.

В ходе анализа решаются следующие основные задачи:

• изучаются состав и структура основных средств, их техническое состояние;

• оценивается эффективность использования основных средств;

• устанавливается степень эффективности применения средств труда, характеристика интенсивности и экстенсивности работы важнейших групп работы оборудования.

Источники информации для анализа: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах (ф. №5), «Отчет о наличии и движении основных средств» (ф. № 11), проектно-сметная документация, техническая документация и т.д.

Анализ основных средств начинают с изучения объема основных средств, их динамики, в целом по всем основным средствам и по промышленно-производственным средствам, и структуры. Для этого составляется таблица, в которой указаны группы основных средств и стоимость каждой из них в отчетном и предыдущем периоде.

Данные в таблице позволяют оценить изменения, происходящие в состоянии основных средств. Положительной оценки заслуживают опережающие темпы роста промышленно-производственных основных средств по сравнению с ростом других групп основных средств; опережающие темпы роста активно действующей части основных средств по сравнению с темпами роста всех промышленно-производственных средств. Анализ проводится по данным формы №5, раздел 2.

Таблица 3

Анализ состава и структуры основных средств

Виды основных средств	На начало года		На конец года		Изменения, (+-)
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Суммы, тыс. руб.	Удельного веса, %
Здания	21479	21,78	28465	24,76	+6986	+2,98
Машины и оборудование	43879	44,49	52204	45,40	+8325	+0,91
Транспортные средства	15184	15,40	15184	13,21	0	-2,19
Производственный и хозяйственный инвентарь	12656	12,83	16432	14,29	+3776	+1,46
Прочие основные средства	5438	5,50	2694	2,34	-2744	-3,16
Итого:	98636	100,00	114979	100,00	+16343	-

Данные таблицы показывают, что за отчетный период стоимость всех основных фондов увеличилась на 16343 тыс. руб., или на 16,57%, что является положительным фактором эффективности работы предприятия. Увеличение стоимости основных фондов произошло за счёт увеличения стоимости машин и оборудования на 8325 тыс. руб., стоимости зданий на 6986 тыс. руб., стоимости производственного инвентаря на 3776 тыс. руб.

В структуре основных фондов наибольший удельный вес как на начало так и на конец года занимает стоимость машин и оборудования (на конец года 45,4%), наименьший удельный вес по стоимости составляют прочие основные средства – 2,34% на конец года. Удельный вес активной части основных фондов за отчётный период уменьшился на 2,98% (+0,91%-2,19%+1,46%-3,16%), а пассивной части увеличился на этот же процент (+2,98%). Темп роста пассивной части основных средств составил – 132,52%, а активной части – 112,13%. То есть, пассивная часть ОФ выросла за год на 32,52%, а активная только на 12,13%, что свидетельствует об отсутствии воспроизводства основных фондов.

Далее проводится анализ эффективности использования основных средств, для чего рассчитывают следующие показатели:

А) Фондоотдача – показывает размер выпуска продукции на один рубль стоимости ОФ.

где – ТП - стоимость товарной или реализованной продукции, руб.; ОФ_ср – среднегодовая стоимость ОФ, руб.

Б) Фондоёмкость – величина обратная фондоотдаче, показывает, сколько ОФ приходиться на 1 рубль выпускаемой продукции.

В) Фондовооружённость – показывает размер ОФ приходящихся на каждого работника предприятия.

где – Ч_ппп – численность промышленно-производственного персонала предприятия, чел.; ОФ_ср – среднегодовая стоимость ОФ, руб.

Г) Фондорентабельность – показывает размер прибыли до налогообложения приходящийся на каждый рубль вложенный в основные средства, руб./руб.

где – П_н/о – прибыль до налогообложения, руб.; ОФ_ср – среднегодовая стоимость ОФ, руб.

Д) Относительная экономия (перерасход) основных средств:

где – I_тп – индекс стоимости товарной продукции; ОФ_отч и ОФ_баз – отчётная и базисная стоимость ОФ, руб.; ТП_отч и ТП_баз – отчётная и базисная стоимость товарной продукции, руб.

Если при расчёте получается отрицательное значение – это означает наличие экономии от использования основных средств, т.е. они используются эффективно.

Если при расчёте получается положительное значение – это означает наличие перерасхода использования основных средств, т.е. они используются не эффективно.

Среднегодовая стоимость ОФ рассчитывается по формуле:

где – ОФ_нг - стоимость ОФ на начало года, руб.; ОФ_введ - стоимость вводимых в течение года ОФ, руб.; ОФ_выб - стоимость выбывающих в течении года ОФ, руб.; Т_i – количество полных месяцев функционирования ОФ в течение года.

Рассчитанные показатели сводятся в таблицу.

Таблица 4

Расчёт показателей эффективности использования основных средств

Показатели	Прошлый год	Отчётный год	Отклонения, (+,-)	Темп роста, %
Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	86324	92631,5	+6307,5	107,3
Товарная продукция, тыс. руб.	96000	100800	+4800	105,0
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	25348	22250	-3098	87,78
Среднесписочная численность сотрудников, чел.	200	202	+2	101,00
Аналитические показатели
Фондоотдача, руб./руб.	1,11	1,09	-0,02	98,00
Фондоёмкость, руб./руб.	0,90	0,92	+0,2	102,22
Фондовооружённость, тыс. руб.	431,62	458,57	+26,95	106,24
Фондорентабельность, руб./руб.	0,29	0,24	-0,05	82,76
Экономия (перерасход) основных средств, тыс. руб.	-	+1991,30	-	-

На основании данных таблицы можно заключить, что эффективность использования основных фондов предприятия ухудшилась. Так показатель фондоотдачи за отчётный период снизился и составил на конец периода 1,09 руб./руб. Это означает что на каждый рубль вложенный в основные средства приходит отдача в виде 1,09 руб. стоимости товарной продукции. Фондоёмкость продукции выросла, и её значение является очень высоким, это отрицательный момент. Фондорентабельность за отчётный период снизилась, это означает что на каждый рубль, вложенный в основные средства теперь приходится меньше прибыли до налогообложения, на конец года всего 24 коп. За отчётный период наблюдается относительный перерасход основных средств в сумме 1991,3 тыс. руб., что также свидетельствует о их неэффективном использовании.