2. Методические рекомендации по выполнению практической работы

Цели работы:

• проведение расчёта показателей, характеризующих структуру и динамику кредиторской задолженности организации;

• определение показателей оборачиваемости кредиторской задолженности;

• формирование аналитического заключения по результатам расчётов показателей, характеризующих состояние кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед своими контрагентами, бюджетом.

Анализ кредиторской задолженности, который по своему алгоритму схож с анализом дебиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. Анализ проводится по данным формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах» (см. приложение 1).

Для анализа составляется таблица.

Таблица 1

Состав и структура кредиторской задолженности

Наименование показателей	Остаток на начало года		Остаток на конец года		Темп роста остатка, %	Отклонение остатка, тыс. руб.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Кредиторская задолженность, всего:	112948	100,00	113562	100,00	100,50	+614
Краткосрочная	105126	93,07	106487	93,77	101,29	+1361
в том числе: 1.1.1. расчёты с поставщиками и подрядчиками	16574	14,67	31513	27,75	190,14	+14939
1.1.2. задолженность перед персоналом по оплате труда	705	0,62	568	0,50	80,57	-137
1.1.3. задолженность по налогам и сборам	2345	2,08	4827	4,25	205,84	+2482
1.1.4. авансы полученные	3120	2,76	5610	4,94	179,81	+2490
1.1.4. кредиты и займы	79462	70,35	59277	52,20	74,60	-20185
1.1.5. прочая краткосрочная КЗ	2920	2,59	4692	4,13	160,68	+1772
1.2 Долгосрочная	7822	6,93	7075	6,23	90,45	-747
в том числе: 1.2.1. кредиты и займы	7822	6,93	7075	6,23	90,45	-747
1.2.2. прочая	-	-	-	-	-	-

По данным таблицы видно, что общая сумма кредиторской задолженности в отчётном году увеличилась незначительно на 0,5% по сравнению с началом года и составила на конец отчётного периода 113562 тыс. руб. Рост общего объёма кредиторской задолженности является положительным моментом.

Наибольший удельный вес в общем объёме кредиторской задолженности занимают краткосрочные кредиты и задолженность перед поставщиками и подрядчиками. На конец года их удельный вес составил соответственно 52,20% и 27,75%. Отметим, что, несмотря на значительный удельный вес кредитов, и займов за отчётный период их абсолютное значение снизилось на 25,4%. Что также является положительным моментом, характеризующим оздоровление финансового состояния организации.

Отрицательным моментом является наличие срочной кредиторской задолженности: это задолженность перед персоналом организации по заработной плате и задолженность по налогам и сборам.

За отчётный период задолженность перед персоналом организации снизилась на 19,43% и составила на конец периода 568 тыс. руб. Удельный вес данной задолженности на конец года составил 0,5% от общего объёма кредиторской задолженности.

Задолженность по налогам и сборам за отчётный период увеличилась на более чем на 100%. Удельный вес данной задолженности составил 4,25% от общего объёма кредиторской задолженности.

Снижение срочной кредиторской задолженности в динамике является положительной тенденцией.

После исследования состава и структуры кредиторской задолженности необходимо провести анализ оборачиваемости данного вида задолженности. Для этого рассчитываются следующие показатели:

1. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (К_окз) – выражается в оборотах, рассчитывается по формуле:

где, В – выручка от продаж, КЗ_ср. – средняя кредиторская задолженность, ДЗ_н.г. и КЗ_к.г. – кредиторская задолженность на начало и конец периода прошлого или отчётного года соответственно (по данным с. 1520 Ф.№1 без учёта кредитов и займов).

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности, в днях (ОКЗ_дн.) – рассчитывается по формуле:

3. Доля кредиторской задолженности в общем объёме источников финансирования (У_кз) – рассчитывается по формуле:

где, КЗ – кредиторская задолженность, БАЛАНС – итог баланса (строка 1700).

4. Доля кредиторской задолженности в общей сумме заёмных источников (У_кз^заёмн.) – рассчитывается по формуле:

где, ЗС – заёмные средства.

Рассчитанные показатели сводятся в таблицу.

Таблица 2

Состояние и оборачиваемость кредиторской задолженности

№ п/п	Наименование показателя	Прошлый год	Отчётный год	Изменения, (+, -)
1	Выручка от продажи	99017	106969	+7952
2	Кредиторская задолженность, т.р.	47210	25664	-21546
3	Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах	4,06	2,94	-1,12
4	Период погашения кредиторской задолженности, в днях	89	122	+33
5	Доля кредиторской задолженности в общем объёме источников финансирования, %	8,05	14,63	+6,58
6	Доля кредиторской задолженности в общей сумме заёмных средств, %	21,96	40,55	+18,59

Исходя из данных таблицы видно, что оборачиваемость кредиторской задолженности сократилась с 4,06 до 2,94 оборотов, что является положительным моментом. Период погашения кредиторской задолженности за отчётный период увеличился на 33 дня, что также является положительным моментом, организация среднем может возвращать долги не за 89 дней, а уже за 122 дня.

Доля кредиторской задолженности в общем объёме источников финансирования выросла на 6,58%. Тоже самое произошло и с долей кредиторской задолженности в общей сумме заёмных средств – рост на 18,59%. Увеличение данных показателей свидетельствует об ухудшении финансового состояния и отрицательной тенденции развития, так как повышает вероятность дефицита платёжных средств.

Для получения наиболее полного представления о состоянии задолженностей предприятия необходимо провести сопоставительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Для этого составим следующую таблицу.

Таблица 3

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей

№ п/п	Наименование показателя	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1	Темп роста, %	100,5	102,97
2	Оборачиваемость, в оборотах	2,94	1,72
3	Оборачиваемость, в днях	122	209

Проводя сопоставительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо отметить, что с точки зрения анализа финансового состояния предприятия оборачиваемость дебиторской задолженности должна быть больше, чем оборачиваемость кредиторской задолженности. Применительно к периодам погашения: период погашения дебиторской задолженности должен быть меньше периода погашения кредиторской задолженности.

В анализируемой организации оборачиваемость дебиторской задолженности (1,72) меньше, чем оборачиваемость кредиторской задолженности (2,94). Период погашения дебиторской задолженности (209 дней) больше, чем период погашения кредиторской задолженности (122 дня). Всё это свидетельствует о возможном дефиците платёжных средств и ухудшении финансового состояния. Однако необходимо отметить, что дебиторская задолженность по объёму превышает кредиторскую и в динамике прирастает более высокими темпами (+2,97%), чем кредиторская (+0,5%).