Анализ безубыточности производства и его значение в управленческом учете.
Модель безубыточности позволяет ответить на следующие вопросы:
- какое влияние окажет прибыль на изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации;
- какой объем продаж обеспечит достижение безубыточности;
- каковы оптимальные объем и структура;
- как изменение в структуре реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
- какой «запас прочности» есть у предприятия;
- какой объем продаж позволит достичь запланированного объема прибыли;
- какую прибыль можно ожидать при данном уровне реализации;
- какой минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска позволит избежать убытков;
- как изменение в ассортименте реализуемой продукции повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
- производить ли товары самостоятельно или заказывать на стороне;
- какова нижняя граница цены на реализуемую продукцию.
Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:
- поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска;
- переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;
- структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
- поведение постоянных и переменных затрат может быть измерено точно;
- на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они не существенны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.
Методы определения точки безубыточности.Cvp-анализ
Анализ «затраты – объем – прибыль» (CVP-анализ) – это анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручка, объем производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля.
Взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» может быть выражена формулой:
Выручка от реализации |
= |
Переменные затраты |
+ |
Постоянные затраты |
+ |
Прибыль. |
Критическая точка (точка безубыточности) – это та точка, в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам:
Анализ безубыточности производят тремя способами:
Алгебраическим
Маржинального дохода
Графическим.
Пример. Индивидуальный предприниматель планирует продавать товар на рынке. Приобрести он его может по 50 руб. Продать по 90 руб. Ежемесячный платеж за торговое место составляет 2 тыс. руб. Сколько товара нужно продать, чтобы получить хотя бы нулевую прибыль.
Решение.
Предварительно разделив издержки на постоянные и переменные, любой отчет о Прибылях и убытках можно представить в следующем виде:
ИЛИ
Выручка Цена х количество
Переменные затраты Переменные затраты на ед. х количество
Маржинальный доход Марж. Доход на ед. х количество
Постоянные затраты Постоянные затраты
Прибыль Прибыль
Математический (графический) способ
Тогда решение задания можно построить следующим образом.
Пусть х - количество товара, которое планируется продать.
Тогда можно составить следующее уравнение:
90х - 50х - 2000 = 0
40х = 2000
х = 50 ед.
Посторожим отчет о прибылях и убытках:
Выручка 90 х 50 = 4500
Переменные затраты 50 х 50 = 2500
Маржинальный доход 4500-2500 = 2000
Постоянные затраты 2000
Прибыль 2000-2000 = 0.
Способ маржинального дохода (прибыли)
По своей сути он является продолжением математического способа. Так как маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и суммой переменных затрат.
Маржинальная прибыль |
= |
Выручка от реализации |
- |
Переменные затраты. |
Отсюда точка безубыточности определяются по уравнению:
Соотношение маржинальной прибыли и объема продаж называется нормой маржинальной прибыли или коэффициентом выручки.
Коэффициент выручки показывает, какое влияние на маржинальную прибыль окажет уменьшение выручки от реализации.
Точка безопасности (маржинальный запас рентабельности, кромка безопасности) показывает превышение объема производства в настоящий момент над объемом производства в точке безубыточности.
В большинстве стран значение кромки безубыточности меньше 30% означает вхождение фирмы в зону риска.
Графический способ.
Взаимосвязь «затраты – объем – прибыль» может быть выражена графически или с помощью формул. На рис. 3 показано основная модель «затраты – объем – прибыль».
Рис. 3. Взаимосвязь «затраты – прибыль – объем»
График показывает взаимосвязь выручки, затрат, объема продукции, прибыли или убытков. Если цена единицы продукции, затраты, эффективность или другие условия изменятся, то модель должна быть пересмотрена.
На классическом графике безубыточности величина прибыли и убытков не показана количественно при разных объемах реализации. С этой точки зрения более удобно использовать график «объем – прибыль», иллюстрирующий влияние изменения объема продаж на величину прибыли или убытков.
Рис. 4. Взаимосвязь «объем – прибыль».
Операционный рычаг – это показатель доли постоянных затрат в структуре общих затрат. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, то его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж.
Уровень операционного рычага показывает, как при заданном объеме продаж изменения этого показателя в процентах повлияет на изменение прибыли. Например, при заданном объеме продаж уровень операционного рычага равен 3. Это означает, что если объем продаж увеличится на 10%, то увеличение прибыли будет в 3 раза больше, т.е. 30%.