3. Попроцессный метод калькулирования продукции

Попроцессный метод калькулирования применяется в тех производствах, где серийно или массово производят однообразную или приблизительно одинаковую продукцию. Он используется в энергетике, в добывающих отраслях промышленности, в таких как угольная, горнорудная, газовая, нефтяная, лесозаготовительная, а так же в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства, т.е. там, где присутствует массовый тип производства, непродолжительный производственный цикл, ограниченная номенклатура выпускаемой продукции, единая единица измерения и калькулирования, отсутствие, либо незначительные размеры незавершенного производства. Таким образом, выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки учитываются по процессам производства на весь выпуск готовой продукции. То есть, издержки производства продукции как объект учета включаются в себестоимость продукции как объект калькулирования в полном составе. При этом объекты учета и объекты калькулирования совпадают, а все издержки производства становятся прямыми и появляется возможность учитывать их и составлять отчетную калькуляцию по экономическим элементам. Следовательно, в условиях применения попроцессного метода калькуляционный учет себестоимости можно вести как по калькуляционным статьям затрат, так и по экономическим элементам.

В производствах, где производится один вид продукции и не возникают запасы полуфабрикатов,а так же не образуются запасы готовой продукции или имеются в ограниченных количествах - может применяться метод простого калькулирования.Например в производствах схожих с угольной промышленностью.

Если у предприятия отсутствуют запасы готовой продукции, то используется метод простого одноступенчатого калькулирования.Например, наиболее часто применяют энергетические и транспортные организации Кроме того, данный метод может применятся и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

, (7.7.)

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

3 - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

X- количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Например, предприятие в процессе производственной деятельности получило, а затем и реализовало 20 тыс. ед. изделий. Совокупные затраты за отчетный период составили 1 млн руб. Расчет себестоимости единицы продукции методом простого одноступенчатого калькулирования выглядит следующим образом:

1 000000 : 20 000 =50 руб.

Однако, в реальности производств, отвечающих всем трем вышеприведенным требованиям, немного. Так, например, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, не реализованной покупателю и которая храниться на складе предприятия. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции представлен в три этапа:

1) рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2) сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах. Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по следующей формуле:

(7.8.)

где, С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3₁ - совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

3₂ - управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁- количество единиц продукции, произведенной в данном отчетном периоде;

Х₂ - количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Например, предприятие произвело 20 000 ед. изделий, а смогло реализовать 10 000 ед. Производственная себестоимость составила 1 млн. руб., а издержки по управлению и сбыту равны 0,2 млн. руб. Тогда себестоимость единицы продукции составит:

С = 1 000 000 + 200 000 = 50 + 20 = 70 руб.

20 000 10 000

Можно выделить следующие преимущества метода простого двухступенчатого калькулирования:

1. дает возможность оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

2. позволяет отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.

Так же организации используют в своей практике метод простого многоступенчатого калькулирования, который применяется в случае, если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикате, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются.В условиях такой организации производства нельзя воспользоваться вышеприведенной формулой расчета себестоимости продукции, так как количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов. В этом случае необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

(7.9.)

где С - полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З_пр1, З_пр2, З_прn - совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

З_упр- управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х_1, Х_{2, ……,}Х_п- количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Х_упр- количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов - лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием издержек по стадиям обработки.

Вышеприведенная формула расчета себестоимости единицы продукции в этом случае примет следующий вид:

(7.10.)

где С - полная себестоимость;

З_м - затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;

Здоб₁ , 3доб₂, …..., Здоб_n - добавленные затраты каждого передела, руб.;

З_упр - управленческо-коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁, Х_2, ..., Х_п- количество полуфабрикатов, реализованных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Х_упр- количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

Например, предприятие, имеет три передела. Количество произведенных полуфабрикатов на первом переделе равно 20 000 шт., на втором – 10000шт. на третьем – 5000 шт. При этом добавленные затраты первого передела равны 300000 руб., второго – 500 000 руб. и третьего – 700000 руб. Затраты на сырье и материалы в расчете на единицу продукции равны 100 руб., а управленческие расходы за отчетный период составили 400 000 руб. Было реализовано в течение данного отчетного периода 16000 ед. продукции. Предположим, что местом потребления сырья и материалов является первый передел.

Расчет себестоимости единицы продукции имеет следующий вид:

С=100+300000+500000+700000+400000=

20000 10000 5000 16000

По данному расчету можно сделать вывод о том, что себестоимость полуфабриката на выходе из первого передела составляет 115 руб. На выходе из второго передела себестоимость возрастает до 165 руб. И на выходе из третьего передела также возрастет и составит 305 руб.

Перечисленные выше особенности производства обусловливают основу ведения попроцессного метода. В специальной учетной литературе этот метод именуется по-разному: простой, однопередельный, попроцессный и т. д. Часто попроцессный метод рассматривают и как упрощенную разновидность попередельного калькулирования. Иногда термин «попроцессное калькулирование» используется как синоним попередельного метода учета.