3. Объекты учета затрат на производство.

Объекты калькуляции – это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, Сс которых исчисляется. Аналитический учет З на производство ведется по объектам калькуляции. Также разрешается открывать аналитические счет не на каждый объект, а на их группу.

В качестве объекта учета затрат выступает организация в целом, ее производства, места возникновения затрат, виды продукции (р., у.)

По организации в целом З учитывают по элементам затрат, для исчисления себестоимости проданной продукции – по статьям калькуляции.

Группировка З по основному, вспомогательному и обслуживающим производствам и хозяйствам необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и исчисленияСс их продукции.

Группировка затрат по местам возникновения осуществляется для организации контроля за затратами по этим объектам учета. Места возникновения делятся на:

- производственные (цехи, участки, бригады, переделы);

- обслуживающие (службы, отделы администрации, склады, хранилища)

- условные.- по ним затраты группируются для усиления контроля. # для контроля расходов по командировкам.

Группируют затраты по центрам ответственности (центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций).

Группирую расходы также по видам продукции (р., у.), группам изделий, переделам, заказам и т.п.

4. Учет затрат на основное производство продукции по статьям калькуляции

Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (р., у.) определяются отраслевыми Методич. рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулированияСс продукции (р., у.) с учетом характера и структуры производства, независимо от форм собственности организаций.

Устанавливаемая для соответствующей отрасли, виду деятельности группировка затрат по статьям д. обеспечить выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые м. б. прямо и непосредственно включены в ихСс – Прямые расходы.

4.1. Учет материальных затрат

МЗ учитывают по след статьям калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные комплектующие изделия;

- полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели.

Под расходом сырья и мат-в в процессе произ-вапонимаютих непосредственное потребление их произ-ве. Отпуск сырья и мат-в в кладовые цехов рассматривается не как расход на произ-во, а как перемещение МЦ.

Контролируют рациональноеиспольз-ее мат-в посредством норм отпуска и лимитов, которые рассчитываются отделами снабжения на основе планов об объеме выпуска продукции и норм расхода мат-в на ед. прод-ции.

Все службы орг-ции д. иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать док-ты на получение и отпуск со склада мат-в, а также выдавать разрешение на вывоз их из орг-ции. Отпускаемые мат-лыд. б. взвешены, измерены, подсчитаны. Отпуск мат-в со складов производят в пределах установленных лимитов.

На факт израсход. мат-лы подразделение – получатель мат-в составляет акт расхода, в котором указ-ся наименование, кол-во, учет.цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсход. мат-лы, нормативный и фактич. расход мат-в с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указ-ся кол-во изготовленной продукции либо объем выполнен.услуг.

Для контроля за использованием сырья и мат-в в производстве используют четыре основных метода:

1. Документирования;

2. Партионного раскроя;

3. Партионного учета и контроля;

4. Инвентарный.

Метод документирования. Основан на оформлении отдельными док-ми отпуск сырья и мат-в сверх лимита, замену одних видов сырья и мат-в другими и всех случаев отклонений расхода сырья и мат-в от установленных норм, нормативов и условий. Данный метод используется в основном в промышленных организациях.

Метод партионного раскроя основывается на том, что на каждую партию мат-в, отпускаемых в производство выписывается раскройный лист - учетная карта, в котором указ-ся кол-во мат-ла, поданного к рабочему мету, кол-во заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки и отходы. Для выявления результатов учета фактически полученное кол-во заготовок сравнивают с нормативным. Экономию или перерасход мат-в определяют сопоставлением факт.кол-ва израсход. мат-ла с расходом по норме. В раскройном листе указ-ся также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой мат-в.

Указ.метод применяют в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности.

При использовании метода партионного учета и контроля формируются партии сырья и мат-в, однородные по технологическим параметрам, в соответствии с видами сырья и мат-в и обособленном их хранении в спец-но отведенных местах. Каждой партии присваивается опред. Учетный признак - № партии, либо наименование мат-х ресурсов, либо ряд различных наименований. Далее этот учетный признак указ-ся во всех первичных док-х по учету израсход. в произ-ве сырья и мат-в, что позволяет прямым путем относить сырье и ма-тлы на конкретные виды прод-ции. По мере использования сырья и мат-в соответствующих партий обычно составляются оперативно-производственные отчеты или ежемесячные производственные отчеты, а также сводные технические отчеты об использовании сырья и мат-в в производстве. Указанный метод применяется в орг-х химической, нефтехимической, химико-фармацевтической и пищевой пром-ти, черной и цветной металлургии.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, недели и др. периодов проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и мат-в. Фактич. расход сырья и мат-в на произ-во определяют прибавлением к остатку сырья и мат-в на начало периода поступления сырья и мат-в и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и мат-в на конец пер-да.

Нормативный расход сырья и мат-в определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и мат-в на ед. Фактич. расход – по каждой калькуляционной группе сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным З.

ПО выявленным отклонениям определяют их причину и виновников. Для этого в организациях разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможный вариант.

Указанный метод применяется в мясной, молочной, пищевой промышленностях, в металлургии, электроэнергетике, химической промышленности.

По истечении одного месяца в цехах составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указываются нормативные и фактические расходы мат-в на каждый вид продукции или несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по мат-м. На основании этих отчетов бухгалтерией составляется по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения мат-в, где расход сырья и мат-в отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и мат-в отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратными называют отходы, которые м. б. использованы организацией или проданы на сторону. Безвозвратныминаз-ся отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства. Оценку возвратных отходов осуществляют в зависимости от хар-ра направления использования. Безвозвратные отходы оценке не подлежат.

Кол-во и стоимость возвратных отходов по каждому виду продукции можно определять прямым путем, или распределять по видам продукции пропорционально кол-ву и стоимости израсход. сырья и мат-в.

Возвратные отходы оформляются след.бух. записью:

Д 10 «Материалы» К 20 «ОП», К 23 «ВП».

Расход вспомогательных материаловучитывают как и основных. Но между объектами калькуляции они распределяются косвенным путем: пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя из норм расхода вспомогательных материалов на технологические цели, и их плановой себестоимости. Ставки пересматриваются по мере изменения норм расхода или цен.

Если З на вспомогательные мат-лы составляют значит. величину, то они могут быть выделены в самостоят. статью калькуляции. В этом случае стоимость израсход. вспомогательных мат-в распределяется м/у видами продукции, так же как и стоимость основных мат-в.

По статье «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного хар-ра сторонних организаций» отражают З на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые данной орг-цией для произ-ва готовой продукции. В эту же статью включаются З на оплату услуг производственного хар-ра: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и мат-в, внутризаводскому перемещению сырья и мат-в и др., оказываемых сторонними орган-ми, которые м. б. прямо отнесены наСс отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного хар-ра, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами и хозяйствами своей организации, относятся на другие статьи З в зависимости от хар-ра работ и услуг.

По этой статье допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства – продуктов, полученных в отдельных цехах (переделах), еще не прошедших всех технологических операций и подлежащих доработке или укомплектованию в изделиях.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовление в цехе, поступление со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам, в которых отражают первичные данные о получении и передаче полуфабрикатов. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными и выясняют причины расхождений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для произ-ва конкретных изделий и обычно прямым путем относят на эти изделия. При невозможности прямого учета покупные полуфабрикаты распределяют м/у изделиями способами, указанными для распределения основных сырья и мат-в.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражают стоимость израсход. топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и др. участкам определяют по счетчикам и приборам.

При отсутствии счетчиков и приборов энергетические ресурсы распределяют м/усоответствующими объектами учета способами, в большей мере соответствующими особенностям производства, - пропорционально числу отработанных машино-часов, нормативным (сметным) ставкам на ед. прод-ции, объему работы механизмов с учетом их мощности и проч.

Стоимость топлива и энергетических расходов м/уотдельными видами продукции распределяют в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств исходя из норм их расхода и действующих цен.

Использование на технологические цели топливо и энергия относятся в Д счетов 20 «ОП», 23 «ВП» и 29 «ОПиХ» с К счетов 10 «М», 23 «ВП» и 60 «РПиП». Расход покупной электроэнергии на технологические цели оформляют:

Д 20 «ОП» К 60 «рПиП».

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хоз. нужды, списывают в Д 25 «ОПР» и 26 «ОПХ» с К указанных счетов.

Оценка МПЗ.

Материально-производственные запасы, приобретенные за плату, принимаются к учету по фактич. Сс, под которой признается сумма фактических Зорг-ции на приобретение, за исключением НДС и невозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

З по доведению МПЗ до состояния пригодности к использованию в запланированных целях, включ. Зорг-ции по доработке и улучшению технич. характеристик полученных запасов, не связанные с производством прод-ции, выполнением Р., оказанием У.

Факт. СсМПЗ при изготовлении их силами орг-ции склад-ся из ФЗ, связанных с производством данных запасов.

МЦ отражаются на синтетических счетах по Факт. Сс их приобретения (заготовления) или по учетным ценам, в качестве которых применяются:

• договорные цены;

• ФСс мат-в по данным предыдущего месяца или отчет пер-да (года);

• планово-расчетным ценам;

• средней цены группы мат-в.

Фак. Сс мат-в определяется исходя из З на их приобретение, включая оплату % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных % по заемным средствам, привлекаемым для приобретения З (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку и доставку МЗ до места их использования, если они не включены в цену приобретения, З по доведению З до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных З, непосредственно связанных с приобретением М-ПЗ.

В организациях текущий учет ТМЦ ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) Сс. Отклонения Факт стоимости мат-в от средней покупной цены или от плановой (нормативной) Сс учитывают на отдельных аналитических счетах по группам мат-в.

Определение Ф Сс основных материалов, списываемых на носитель З, разрешено производить следующими методами:

- по среднейСс каждой ед.;

- поСс первых по времени закупок (ФИФО);

- поСс последних по времени закупок (ЛИФО).

СредняяСс определяется по каждому виду (группе) Запасов, как частное от деления общей Сс вида (группы) запасов на их кол-во, соответственно складывающихся из изСс и кол-ва по остатку на начала месяца и по поступившим запасам в течение месяца. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактич. Сс материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Метод ФИФО основан на правиле: первая партия в приход – первая в расход. Т. е независимо от того какая партия материала отпущена в производство, сначала списыва ют материалы по Сс первой закупленной партии, затем по цене второй и т. д. в порядке 043Eередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Метод ЛИФО: последняя партия в приход – последняя в расход., т. е. сначала списываются материалы поСс последней партии, затем по Сс предыдущей и т. д.

Применение указанных методов оценки МЗ ориентирует на орг-цию аналитического учета материалов по отдельным партиям , а не только по видам материалов.

Общий фактический расход материалов за отчетный период определяется по формуле:

,

где -фактич. расход материала за отчет. Период, руб.;

- стоимость начального и конечного остатков материалов, руб.;

-поступление за месяц.

Помимо методов оценки израсход. материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете используют методы из зарубежной практики: ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения, независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает использование самой низкой цены для оценки израсходованных ТМЦ независимо от сроков их приобретения. Разницу м/уфактической и учетной стоимостью ТМЦ при использовании этих методов списывают на финансовый результат.

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитывают в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение факт. Сс материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна – это цена продажи ТМЦ внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена по которой ТМЦ закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки ТМЦ.

Выбор метода оценки израсходованных МЦ зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость материалов, при высокой рентабельности – наоборот.

II. Вторым элементом прямых З является ЗП основных производственных рабочих и отчисления на социальные нужды.

Для расчета ЗП работников при повременной оплате труда, используют данные Табелей учета отработанного времени, в которых обычно фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу (кроме выходных дней по графику и праздничных дней) должны быть подтверждены док-но: приказом или распоряжением на предоставление отпуска, командировку, листками нетрудоспособности и т. п. Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечается в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы, а лица нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить администрации объяснение.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководителем.

В условиях сдельной формы ОТ м. применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование инф-ции о выработке рабочего или бригады рабочих в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является Наряд на сдельную работу, в котором отражается задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. При этом применяются как разовые, так и накопительные наряды, рассчитанные на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется приемкой работ ОТК после каждой операции. При передаче партий деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы. Указанные документы м. применяться как самостоят. док-ми, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых крупносерийных произ-х для определения выработки кажд. рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на кол-во деталей, переданных на рабочее место за смену минус остаток не обработанных или несобранных деталей-заготовок на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной ЗП рабочего-сдельщика.

Для распределения ЗП производственных рабочих по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных док-в по учету Т и его О (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т. д.) по цехам, переделам, участкам и др. объектам учета. Внутри каждого объекта учета ЗП производственных рабочих группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о ЗП производственных рабочих записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькуляции. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения ЗП. В небольших организациях эти таблицы м. составлять по данным первичных док-в по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная часть ЗП производственных рабочих включается вСс отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Часть ЗП, которую невозможно отнести наСс отдельных видов изделий, распределяют косвенным путем, как правило, пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

В соответствии с действующим положением-м всю сумму начисленной ЗП производственных рабочих разделяют на 2 части: ЗП по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования, сущность которого зак-ся в том, что ЗП в пределах норм начисляется рабочим по принятым док-м, а начисление ЗП сверх норм осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака.

Отклонения по ЗП рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной ЗП с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по ЗП рекомендуется по пятидневкам или декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указываются причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования, замена сырья и мат-в, отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений, выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом, исправление брака), а в сказуемом – лиц – виновников или инициаторов отклонений.

В синтетическом учете выполненные расчеты позволяют составить корреспонденцию

Д 20 ОП» К 70 «РПпоОТ».

Одновременно с этим по установленным % производятся расчеты ЕСН от ЗП, которые распределяются м/у видами продукции пропорционально затратам на ОТ:

Д 20 «ОП» К 69 «РпоССиО».