Методика отражения доходов и расходов в отчетности о финансовых результатах.
Финансовый результат является оценочным показателем и выражает экономическую эффективность деятельности сельскохозяйственного предприятия. Этот показатель определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.
Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов.
Финансовый результат деятельности предприятия выражается, прежде всего, в абсолютном финансовом показателе, который может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае речь идет о показателе прибыли, во втором – можно говорить об убытках, полученных в ходе хозяйственной деятельности.
Учет конечного финансового результата деятельности ведется на пассивно-активномсчете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет предназначен для обобщения информации о формировании прибыли или убытка и складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета отражаются прибыли (доходы), а по дебету счета — убытки (потери, расходы) организации. Сальдо предварительное кредитовое показывает превышение расходов над доходами и является балансовым убытком.
Конечный финансовый результат в разных отраслях деятельности формируется по следующим правилам:
1. В производственной деятельности выручка (нетто) от продажи продукции (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и аналогичных обязательных платежей) — себестоимость проданной продукции (по учетной цене, принятой по учетной политике) = валовая прибыль — коммерческие и управленческие расходы = прибыли (убытку) от продаж + операционные и внереализационные доходы — операционные и внереализационные расходы = прибыль (убыток) до налогообложения — налог на прибыль (и иные аналогичные обязательные платежи) = прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы — чрезвычайные расходы = чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода.
2. В торгово-закупочной деятельности. В оптовой торговле, снабженческо-сбытовой деятельности, розничной торговле и общественном питании — аналогично, как и в производственной деятельности. Однако нужно иметь в виду, что:под выручкой (нетто) от продажи товаров понимается сумма оптового, снабженческо-сбытового, розничного оборота или оборота общепита; под себестоимостью — сумма реализованных товаров (продуктов в общепите) по покупной стоимости без НДС, уплаченного за них;под коммерческими расходами — расходы на продажу товаров (продуктов в общепите).Учет формирования доходов предприятия на счетах бухгалтерского учета. [9]
Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия (см.рис 4.)
Рисунок 4 – Схема формирования прибыли предприятия.
На счете 99 «Прибыли и убытки» организация отражает в течение отчетного года конечный финансовый результат своей хозяйственной деятельности.
Конечный финансовый результат, или чистая прибыль (убыток), определяется как сумма финансовых результатов от обычных видов деятельности с учетом результатов по предметам деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов, уменьшенных на платежи в бюджет налога на прибыль. При этом финансовый результат:
- от обычных видов деятельности организации - это прибыль или убыток от продаж товаров, продукции, работ и услуг по уставным видам деятельности организации. При этом делается запись по Дебету (Кредиту) счета 90 «Продажи» и Кредиту (Дебету) счета 99 на сумму прибыли (убытка). Организация в таком же порядке отражает финансовый результат по предметам своей деятельности;
- по прочим доходам и расходам - это полученные в отчетном месяце доходы и расходы, которые организация получила или понесла в результате прочих операций, не связанных с обычными ее видами деятельности, и предметами ее деятельности. При этом делается запись по Кредиту (Дебету) счета 99 и Дебету (Кредиту) счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму прочих доходов (расходов);
- по операциям чрезвычайного характера - это потери, расходы и доходы, возникшие у организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации, и т.п. При этом делается запись по Дебету счета 99 (если возникли потери и убытки) или Кредиту счета 99 (если имелись доходы) и Кредиту или Дебету счетов учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.(10,с.502).
Полученный финансовый результат уменьшается перед бюджетом на обязательства, отражаемые по допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципу начисления). По расчетам по налогу на прибыль – отражается сумма налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, начисленные в отчетном году из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. При этом делается запись: Дебет 99 Кредит 68 «Расчеты, по налогам и сборам». [20]
Выявленный на счете 99 финансовый результат по состоянию на 31 декабря отчетного года отражает прибыль (или убыток), которая распределяется между участниками (акционерами) или покрывается ими. Финансовый результат списывается заключительными оборотами отчетного года на счет формирования прибыли к распределению в Кредит (прибыль) или Дебет (убыток) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом результат по счету 84 отражается в бухгалтерской отчетности как прибыль или убыток отчетного года.(12,с.512).
Финансовый результат, получаемый организацией в течение года, может до его утверждения участниками (акционерами) быть использован в отчетном году на покрытие различных расходов или отчисления, которые производятся организацией в соответствии с нормами распределения прибыли, установленными федеральными законами, регулирующими деятельность организации соответствующей организационно-правовой формы собственности.
В первом случае организация может принять решение об образовании резервов (резервных капиталов), которые создаются за счет ее чистой прибыли.
Во втором случае организация может выплатить промежуточные дивиденды по результатам работы за квартал или полугодие.
При этом в указанных случаях будет иметь место авансовое использование прибыли, окончательное утверждение (придание расходам законного характера) которого будет производиться в следующем за отчетным году: [10]
Дебет 84 Кредит 82 «Резервный капитал» - на сумму образованных резервов;
Дебет 84 Кредит 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму обязательств по выплате дивидендов;
Дебет 75 Кредит 68 - отражаются налоги с доходов;
Дебет 75 Кредит 50, 51 - перечислены доходы участником (акционерам).
Таким образом, в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности за отчетный год финансовый результат будет показываться отдельно как:
- прибыль или убыток;
- авансовое использование прибыли.
Данные финансовые показатели будут отражаться на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» как финансовые результаты к утверждению. Для учета прибыли (или убытка) отчетного года, предназначенной к утверждению, в организации предлагается вести учет на следующих субсчетах бухгалтерского учета к счету 84, например: [4]
1 «Прибыль (убыток) отчетного года к утверждению»;
2 «Использованная прибыль в отчетном году».
При этом в бухгалтерском учете в отчетном году будут производиться следующие записи:
Дебет 99 Кредит 84-1 - отражается чистая прибыль отчетного года, предназначенная к утверждению (в размере всей чистой прибыли)
Дебет 84-1 Кредит 99 - отражается чистый убыток отчетного года, предназначенный к утверждению (к покрытию);
Дебет 84-2 Кредит 75 «Расчеты с участниками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражается авансовое использование прибыли в течение отчетного года на выплату промежуточных дивидендов;
Дебет 84-2 Кредит 82 - отражается использование прибыли в течение отчетного года на образование резервного капитала по итогам квартала.
Показатели прибыли (убытка), отраженные по указанным субсчетам, должны отражаться в балансе отдельно: полученная прибыль - согласно сальдо по субсчету 84-1; использование прибыли - согласно сальдо по субсчету 84-2. [10]
Финансовый результат в форме чистой прибыли или убытка, полученный в отчетном году, а также сумма его авансового использования в следующем году являются уже частью финансового результата, полученного по операциям прошлых лет.(12,с.517).
Финансовый результат (прибыль, убыток) раскрывается в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерского баланса.
Информация о формировании его в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в отчете о прибылях и убытках (ф. №2). Данная форма отчета включает следующие 4 раздела:
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.
2. Прочие доходы и расходы.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения.
4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.(15,с.8).
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычных видов деятельности в рамках уставной деятельности организации, предусмотренных в ее учредительных документах.
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы организации, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в доле, относящейся к их продаже.
Содержание данного показателя может не отражать расходы на управление, если учетной политикой организации такой вариант предусмотрен. В этом случае разница между выручкой и себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов деятельности, отражаемые по статье "Валовая прибыль... Тогда указанные расходы учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная статья прочеркивается.
Затраты, связанные с продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые. В отчете по самостоятельной строке.
В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывается состав операционных и внереализационных доходов и расходов по следующим статьям:
- Проценты к получению.
- Проценты к уплате.
- Доходы от участия в других организациях.
- Прочие операционные доходы.
- Прочие операционные расходы.
- Внереализационные доходы.
- Внереализационные расходы.
Проценты к получению связаны с выполнением договорных обязательств партнеров данной организации по операциям, связанным с обращением облигаций государственных ценных бумаг, использованием ее денежных средств банками и пр., которые имели место в отчетном периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обязательствам должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как операционные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате». [9]
По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.
В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» приведены следующие показатели:
- отложенные налоговые активы;
- отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль.
В четвертом разделе Отчета приведена чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Справочное к данной форме отчетности указаны:
- постоянные налоговые обязательства (активы);
- базовая прибыль (убыток) на акцию;
- разводненная прибыль (убыток) на акцию.
Самостоятельным разделом выделена расшифровка отдельных прибылей и убытков. В нем представлены такие показатели как:
- штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;
- прибыль (убыток) прошлых лет;
- другие.
Показатели, приведенные в данном разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим показателям отчета.(7,с.877-879).
Таким образом, главный принцип расчета финансового результата заключается в том, что расходы должны быть непосредственно связаны с доходами. А разница между доходами и расходами представляет собой финансовый результат. Если эта разница положительна, организация получает прибыль, если отрицательная, то образуется убыток.
Доходом считается любое увеличение экономических выгод организации. Увеличение экономической выгоды может происходить в форме поступления денежных средств или других активов в результате основной, обычной деятельности организации: продажи продукции, сдачи в аренду имущества и т.д. Может быть и иной источник увеличения экономической выгоды не происходит, если одновременно с поступлением денежных средств или иных активов у организации появляется кредиторская задолженность на ту же сумму. [6]
Финансовый результат рассчитывается отдельно по обычным видам деятельности и по прочим поступлениям. В первом случае из дохода по обычным видам деятельности вычитаются расходы по обычным видам деятельности. Во втором случае из суммы по каждому виду доходов вычитается связанный с этим расход.