Налоговая система. Сущность, функции и основные виды налогов. Кривая Лаффера.

Основным источником поступлений в доходную часть бюджета являются налоги. В современных экономических системах роль налогов исключительно велика. Они являются не только основным каналом доходной части бюджета, но и включены во все основные звенья финансовой системы, формируют и опосредуют основные финансовые отношения в обществе.

Н а л о г и — обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц.

Н а л о г о в а я  с и с т е м а — совокупность взимаемых государством налогов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и др.

Современные принципы налогообложения:

- уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей плательщика;

- обязанность уплаты налогов;

- система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщика и экономичными для учреждений, собирающих налоги;

- налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественным потребностям;

- налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Функции налоговой системы:

1) фискальная — состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства к реализации бюджетной (фискальной) функции естественным образом проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, что может привести к доминированию фискальной функции над другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики;

2) регулирующая — заключается в регулировании макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

3) распределительная — проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают важным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов;

4) социальная — проявляется непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, то есть входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и др.);

5) стимулирующая — является одной из важнейших, но в то же время самой «труднонастраиваемой» функцией. Она непосредственно взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма: систему льгот и поощрений, запретительные и ограничивающие ставки и другие инструменты налогового механизма;

6) контрольная — обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий. Она может эффективно реализовываться только на основе подчинения силе государственной власти и закону.

Классификация налогов по признакам:

1) по типам взимаемых ставок налоги делятся:

- на прогрессивный — ставки налога увеличиваются по мере роста объекта налога;

- пропорциональный — взимается одна и та же ставка налога, независимо от величины дохода;

- регрессивный — процент изъятия дохода налогами уменьшается при возрастании дохода;

2) по уровню взимания:

- федеральные (налог на добавленную стоимость, подоходный налог, налог на прибыль, налог за пользование недрами, налог на доходы от капитала, акцизы, лесной налог и др.);

- региональные (налог на имущество и недвижимость, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и др.);

- местные (земельный налог, налог на имущество, рекламу, пользование или дарение, местные лицензионные сборы);

3) по объекту налогообложения:

- прямые — имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) физических и юридических лиц, имущество, природные ресурсы и другие факторы, способствующие получению доходов. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, лесной налог, водный налог, транспортный налог, налог на имущество организаций, налог на недвижимость, земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение;

- косвенные — взимаются с операций по реализации товаров, работ и услуг, экспортно-импортных и других подобных операций. Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам) или в процентах: к добавленной стоимости (по налогу на добавленную стоимость), к выручке от реализации или к выручке от продаж (по налогу с продаж).

В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Высокое косвенное налогообложение выступает фактором сдерживания спроса. Его излишняя тяжесть — одна из причин затяжного спада российской экономики. Кроме того, эти налоги считаются несправедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они значительно меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, состояния индивидуального воспроизводства, то есть являются более надежным бюджетным источником. Поэтому косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль.

Американский экономист А. Лаффер исследовал взаимосвязь между величиной ставки налога и поступлениями в госбюджет средств от сбора налогов. Он установил следующую закономерность: повышение налоговой ставки обеспечивает большую величину налоговых поступлений лишь до определенного момента, а после него дальнейшее повышение ставки налога ведет к снижению стимулов производства, и, таким образом, общая сумма налоговых поступлений от предприятий сокращается.

Снижение налоговых ставок, по мнению А. Лаффера, может создать дополнительные стимулы к труду, инвестициям, сбережениям, расширению производства и, соответственно, налоговой базы. Сократится и уклонение от налогов. Все это благоприятно отразится на состоянии бюджета: рост занятости снизит выплаты пособий по безработице, а рост дохода увеличит суммарные налоговые поступления в бюджет даже при более низкой налоговой ставке.

Однако на практике бывает трудно определить, находится экономика дальше или ближе точки А на кривой Лаффера. Если экономика стартует в точке С, то снижение налоговых ставок действительно может увеличить налоговые поступления, но если движение начнется из точки В, то неминуем рост дефицита бюджета вследствие падения налоговых поступлений со всеми вытекающими негативными последствиями.