Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения

К инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, относятся инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения, в отношении которых у банка есть намерения и возможность удерживать их до наступления срока погашения. Банк классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения.

Правила переклассификации портфеля активов до погашения

Если действия банка вызывают сомнения в его намерении или возможности держать инвестиции до погашения, то запрещено классифицировать эти инвестиции как «до погашения» в течение определенного периода. По сути, на банк возлагается взыскание за изменение намерений руководства. В этом случае банк обязан переклассифицировать все свои инвестиции до погашения в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» и оценивать их по справедливой стоимости до тех пор, пока он не восстановит веру в свои первоначальные намерения.  Кредитная организация не должна классифицировать активы как «активы до погашения», если величина активов, проданных или уступленных кредитной организацией, является значительной суммой по отношению ко всему портфелю «инвестиций до погашения». Этот запрет не распространяется на оставшуюся часть портфеля в случае:  — продаж, совершенных незадолго до срока погашения или даты осуществления расчета таким образом, что изменения рыночной ставки процента не оказали существенного влияния на справедливую стоимость финансового актива;  — продаж, совершенных после того, как банк уже собрал практически всю первоначальную основную сумму финансового актива посредством плановых платежей или предоплаты;  — продаж в результате особого события, произошедшего по независящим от банка причинам, имеющим чрезвычайный характер, когда банк не мог предпринять какие-либо разумные и обоснованные действия по предупреждению данного события.  Первоначально предполагалось, что данные неблагоприятные правила будут относиться только к конкретному портфелю, в котором был актив. МСФО 39 подтверждает, что продажа ценных бумаг до погашения ставит под вопрос намерения руководства классифицировать все ценные бумаги как «инвестиции до погашения», а не просто ценные бумаги аналогичного типа или внутри одного портфеля.  Запрет на классификацию финансовых активов в категорию «до погашения» истекает в конце второго финансового года, следующего за досрочной продажей. После снятия запрета с портфеля и после того, как банк снова может учитывать ценные бумаги по стоимости приобретения, справедливая стоимость соответствующих активов на эту дату становится новой величиной стоимости приобретения.  Дополнительным условием классификации актива как ценных бумаг, удерживаемых до погашения, является отсутствие существенных сделок реализации или передачи инвестиций до истечения срока погашения ценных бумаг.  Существенность сделки определяется исходя из отношения актива ко всему портфелю инвестиций, удерживаемых до погашения. Уровень существенности необходимо установить в Учетной политике, например, на уровне 2% от портфеля инвестиций.

Резерв под обесценение

Резерв под обесценение рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтируемых с использованием первоначальной эффективной процентной ставки, по следующей формуле:  РПО = БС_цб – БП/(1 + I)ⁿ,  где РПО — резерв под обесценение долговых ценных бумаг, удерживаемых до погашения;  БС_цб — балансовая стоимость ценных бумаг;  БП — ожидаемая стоимость будущих денежных потоков (погашение стоимости и выплата обусловленных доходов);  i — ставка дисконтирования (первоначальная эффективная процентная ставка);  n — количество отчетных периодов, в течение которых ожидается поступление платежей.  Результаты изменения амортизированной стоимости ценных бумаг, удерживаемых до погашения, отражаются в Отчете о прибылях и убытках текущего отчетного периода.  Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в Отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения.  При наличии стандартных условий расчетов покупки и продажи инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, они отражаются на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у банка возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке.  При составлении отчетности методом трансформации данные о ценных бумагах, удерживаемых до погашения, формируются в соответствии с Рекомендациями ЦБ РФ № 181-Т и Регламентом банка.  Составляется ведомость ценных бумаг, удерживаемых до погашения и находящихся на балансе банка. Данные формируются на основе следующих балансовых счетов с указанием вида ценных бумаг и их балансовой стоимости: 503 (кроме 50312) + часть 50406 + часть 50505 + часть 50905 – (50312 + часть 50506 + часть 50507).  Формирование резерва под обесценение осуществляется следующими записями:  Д-т «Резерв под обесценение ценных бумаг, удерживаемых до погашения»  К-т «Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения». 

Утверждаю  Заместитель Председателя Правления _____  «___» декабря 2005 года