Налоговый учет

Основные требования к инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете определены в статье 324.1 НК РФ. Организация обязана провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков на конец налогового периода (31 декабря). Дата проведения инвентаризации не может быть изменена. Уточнение резерва на оплату отпусков производится только на конец налогового периода.

При инвентаризации резерва на оплату отпусков в целях налогового учета производим следующие действия: 1) проверяем наличие утверж­денной учетной политики. В учет­ной политике проверяем указание на создание резерва; 2) в учетной политике в целях налогообложения проверяем обоснованность расчета предельной суммы отчислений; 3) в учетной политике проверяем порядок специального расчета ежемесячного процента отчислений; 4) проверяем соответствие по­казателей специального расчета следующим документам: 4.1) фонд оплаты труда — штатному расписанию, Поло­жению об оплате труда, утвержденному проценту взносов во внебюджетные фонды; 4.2) расходы на оплату отпусков — графику отпусков, информации о списочной численности работников, расчету среднедневной суммы расходов на оплату труда (с учетом установленной методики расчета среднего заработка); 5) проверяем сумму фактически начисленного резерва за год. Сумма начисленного резерва должна быть равна сумме фактических расходов на оплату труда за год, умноженной на утвержденный процент; 6) проверяем правильность списания резерва. Суммы расходов на оплату отпусков, списанные за счет резерва, не должны содержать компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников; 7) уточняем остаток резерва на 31 декабря. Производим следующие действия: 7.1) составляем список работ­ников, отпуск которых не использован. Подсчитываем количество дней неиспользованного отпуска; 7.2) определяем среднедневную сумму расходов на оплату труда; 7.3) находим сумму предстоящих расходов на оплату отпусков; 7.4) сравниваем полученную сумму с остатком резерва в налоговом учете; 7.5) если остаток резерва меньше, то сумму резерва нужно начислить на разницу за счет расходов на оплату труда; 7.6) если остаток резерва больше рассчитанной суммы, то разницу включаем в доходы. В этом случае разница включается в сумму фактических внереализационных доходов по состоянию на 31 декабря, но только в части использованных дней отпуска. Остаток резерва, относящийся к перенесенным на следующий год отпускам, не включается в доходы. Суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков учитываются в составе расходов в виде начисленного резерва в отчетном году и не включаются в состав расходов следующего налогового периода, а только присоединяются к ним; 8) записи о результатах инвентаризации вносим в налоговые регистры учета доходов и расходов.

Пример Компания «Альфа» в 2013 г. формирует в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Сумма фактически начисленного резерва составила за год 720 000 руб. Израсходовано в течение года на оплату отпусков 700 000 руб. По состоянию на 31.12.2013 в компании проведена инвентаризация резерва. Уточненный остаток резерва на оплату отпусков составил:

• 1‑й вариант — 50 000 руб.

• 2‑й вариант — 10 000 руб.

По результатам инвентаризации в налоговые регистры 2013 г. вносятся записи: 1‑й вариант: В расходы за 2013 г. дополнительно включается сумма в размере 30 000 руб. (700 000 + 50 000 – 720 000). 2‑й вариант: Во внереализационные доходы за 2013 г. включается сумма 10 000 руб. (700 000 + 10 000 – 720 000).

35. Основные правила и способы минимизации налога на прибыль. Различные варианты расчета налогооблагаемой прибыли позволяют снижать налог на прибыль. Как известно, прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами. А значит уменьшить налогооблагаемую прибыль можно двумя способами: уменьшить доходы или увеличить расходы.

Для многих начинающих предпринимателей и небольших фирм, первый способ – уменьшение дохода, кажется самым простым и заманчивым. Тут в ход идут различные ухищрения и сообразительность, граничащая с изобретательностью Эйнштейна: не пробиваются кассовые чеки или, чего мелочиться, сразу стирается память кассового аппарата, не оприходуется наличная выручка, не учитывается реализованный товар и пр. Разумеется, такая сообразительность позволяет предприимчивому изобретателю ближе познакомиться с уголовным кодексом.

Говоря о втором способе – увеличения расходов, то, как и в первом, здесь можно применить фантазию и всю свою недюжую находчивость и смекалку, и сэкономить на налогах вполне законным способом.

Один из вариантов предполагает трансформацию капитальных расходов в текущие. Ведь существуют схожие по свое сути вид работ связанные с переделкой помещений или зданий, которые можно документировать как реконструкцию или ремонт, да еще и капитальный, что предпочтительнее. В этом случае расходы фирмы будут сопоставлены с расходами текущего периода, а это приведет к немедленному снижению налогооблагаемой прибыли. А затраты связанные с реконструкцией объекта, полностью приписываются к стоимости этого самого объекта, и в дальнейшем рассчитывая налог на прибыль будут учитываться равными долями на протяжении всего срока службы здания, а это от 30 и более лет. Разумеется, уменьшить часть налога целесообразно сразу. Кроме того, сумма, затраченная на реконструкцию, войдет в состав активов организации, что увеличит базис по налогу на имущество.

Другой вариант схожей тематики. Допустим, торговая фирма заказала услуги анализа некоторого сегмента рынка у маркетинговой компании. Казалось бы ничего особенного, но вот при заключении договора на оказание услуг разница всего в каких то трех словах, может существенно повлиять на прибыль и налог. А в данном случае могут быть следующие формулировки: «оказание маркетинговых услуг» или «проведение маркетингового исследования». С первого взгляда отличия минимальны. Но вот расходы в первой формулировке можно прибавить к текущим расходам и тем самым уменьшить прибыль. А заказывая «маркетинговое исследование» в трактовке договора, сумму, оплаченную по договору, нужно будет разнести по расходам на протяжении нескольких кварталов.

Еще один вариант, в котором можно достичь схожего результата: приобретение основных фондов с помощью лизинговой сделки вместо договора купли-продажи. Платежи по лизингу схожи с арендными платежами и включаются в расходы сразу при их совершении. Покупая недвижимость или оборудование традиционным способом, переносить понесенные расходы придется со временем посредством амортизации, а это согласитесь не так выгодно.

Но обратите внимание, что применять вышеуказанные схемы стоит при неоднозначных толкованиях ситуаций, а не для подмены документов или фактов.