31. Выбор метода определения выручки от реализации для целей исчисления различных налогов.

В соответствии со статьёй 167 Налогового Кодекса в целях исчисления НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере поступления денежных средств, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предоставлению покупателю (заказчику) расчётных документов. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается организацией на длительный период (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

Статьи 271-273 Налогового Кодекса выделяют два возможных для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций метода определения доходов и расходов: "кассовый метод" и "метод начисления". При этом предприятия, у которых выручка от реализации в среднем за предыдущие четыре квартала превысила один миллион рублей за каждый квартал, определяют доходы и расходы только методом начислений.

Если доходы и расходы организации определяются по кассовому методу, то согласно п.п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты. При этом, согласно п. 3 ст. 273 НК РФ, в целях применения норм главы 25 НК РФ, оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Что же касается всех прочих организаций - плательщиков налога на прибыль, то по общему правилу на них распространяется порядок признания доходов по методу начисления (ст. 271 НК РФ). Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Следует отметить, что устанавливаемое п. 1 ст. 271 определение метода начисления фактически совпадает с определением бухгалтерского принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, которое дается ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Таким образом, за исключением организаций, которые могут применять кассовый метод признания доходов и расходов (ст.

273 НК РФ), с 1 января 2002 года порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете организаций и в налоговом учете в целях исчисления налога на прибыль совпадают.

Таким образом, в настоящее время одним из элементов учётной политики организации является выбор момента признания выручки, а, следовательно, и финансового результата.

Если организация определяет выручку в целях исчисления НДС по мере оплаты расчётных документов, а доходы и расходы для исчисления налога на прибыль признаются по кассовому методу, то происходит отсрочка уплаты налога на прибыль и налогов с реализации по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары (работы, услуги). В этом случае организация получает налоговую экономию вследствие того, что позднее уплачивает налоги, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, и в результате действия фактора временного уменьшения стоимости денег увеличивает финансовый результат. Однако в этом случае при отражении реализации возникает расхождение между данными бухгалтерского учёта, где реализация товаров отражается уже после их отгрузки, и порядком расчёта налоговых обязательств организации, когда товары признаются реализованными только после их оплаты покупателем. Такое положение делает необходимым ведение «двойного учёта».

Чтобы избежать «двойного учёта», целесообразнее в бухгалтерском учёте выручку от реализации и прибыль от продажи товаров отражать только после оплаты их покупателями (единственным критерием отсутствия неопределённости в отношении оплаты товаров служит получение денег от покупателей). Это возможно, если договором (об отступном, с применением векселей, переуступки права требования и т.п.) предусмотрен момент перехода права владения, пользования и распоряжения товарами только после их оплаты либо после выполнения обязательств обеими сторонами, в результате чего выручка формируется по моменту выполнения всех договорных условий независимо от содержания приказа об учётной политике. Тем самым будет достигнуто полное совпадение бухгалтерского учёта и показателей, используемых для целей налогообложения, что позволит финансовому менеджеру получать достоверную информацию, соотносящуюся с реальными денежными потоками.

Таким образом, рационализация и оптимизация учётной политики является важной задачей системы финансового, а в её рамках и налогового планирования. Однако оптимизация учётной политики предполагает оценку деятельности конкретного предприятия, поскольку наряду с организационной, производственной и прочими структурами при формировании учётной политики необходимо учесть прогноз изменения объёмов производства, цен, налогообложения на следующий год.

Резюме: *

Под учётной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. *

От многих элементов учетной политики зависит в конечном итоге порядок формирования того или иного объекта налогообложения, что, естественно, влияет на формирование финансового результата предприятия. *

На выбор учетной политики организации влияют множество различных факторов таких, как:

- организационно-правовая форма предприятия; -

отраслевая принадлежность или вид деятельности; -

особенности производственно, финансовой, управленческой деятельности; -

объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность работников;

- налоговое поле деятельности организации;

- стратегия финансово-хозяйственного развития; -

и др. *

Влияние учётной политики на финансовый результат связано, прежде всего, с функциональной зависимостью себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), прибыли и, соответственно, налога на прибыль от отдельных элементов учётной политики. *

При оценке эффективности применения способа начисления амортизации, отличного от линейного, следует определить его влияние и на Денежный поток с учетом фактора времени. *

Оптимальный, с точки зрения увеличения финансового результата, выбор метода оценки товарно-материальных ценностей, призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей. Если предполагается рост цен на ТМЦ, то оптимальным для первого варианта будет выбор метода ЛИФО. *

Создавая резервы, можно увеличить финансовый результат за счет уменьшения реального налогового бремя путём получения отсрочек уплаты налогов. Экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег во времени. *

Рационализация и оптимизация учётной политики является важной задачей системы финансового планирования.