Изменения по уплате единого социального налога (есн)

Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков ЕСН. Они платят ЕСН как физические лица со своих доходов и как работодатели.

С 2010 г. ЕСН заменён страховыми взносами. Единая ставка страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляет 26% (до реформы базовая ставка для взносов на обязательное пенсионное страхование составляла 14%, еще 6 процентных пунктов единого социального налога поступало в федеральный бюджет, а затем перечислялось в бюджет Пенсионного фонд для выплаты базовой части трудовой пенсии).

Кроме того, планируется перейти к двуступенчатой системе обложения. Будет установлена предельная величина налогооблагаемой базы (415 тыс. руб. в год, или примерно 135% от средней заработной платы). С заработной платы, не превышающей 41 тыс. руб. в год, будут взиматься страховые платежи по ставке 34%, а с суммы заработной платы, превышающей данную величину, - 0%.

2010 г. будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов на уровне ЕСН 2009 г. Работодатели будут, как и ранее, перечислять 20% от заработной платы конкретного работника в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. То есть общий размер страховых взносов сохранится на уровне 26%.

Однако с 2011 г. произойдет увеличение тарифа страховых взносов. В частности, взнос в ПФР составит 26%, из которых 20% пойдут на финансирование страховой части пенсии, 6% - накопительной (кроме лиц старше 1967 года рождения). Взносы в Фонд социального страхования останутся на прежнем уровне - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, территориальные ФОМС - 3,0. Общий размер страховых взносов составит уже 34%.

Правда, в период с 2011 по 2014 г. включительно будут действовать пониженные тарифы для сельхозпроизводителей, резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, налогоплательщиков ЕСХН, коренных малочисленных народов Севера и организаций инвалидов.

Начиная с 2015 г. все льготные тарифы отменяются.

Однако в отличие от ЕСН уплачивать страховые взносы в таком же размере, как и остальные плательщики, обязаны и те организации и ИП, которые применяют УСН и ЕНВД и от уплаты ЕСН были освобождены.

Для изменения системы налогообложения смена юридического адреса не требуется.

27. Обоснование экономической целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения(усн).

В каких случаях применение УСН выгодно?

Решение вопроса о целесообразности перехода на упрощенную систему для каждой организации строго индивидуально. При этом следует руководствоваться в первую очередь соображениями налоговой выгоды. Такой переход целесообразен, если налоговая нагрузка на организацию снижается.

Для того чтобы выяснить, выгоден или нет переход на УСН, необходимо на конкретных числовых данных, характерных для рассматриваемой организации, просчитать и сравнить величину налоговых изъятий в случае применения УСН и в случае применения общего порядка налогообложения.

Наибольшее снижение налоговой нагрузки в результате перехода на упрощенную систему следует ожидать организациям:

- выпускающим продукцию с низкой материалоемкостью и высокой трудоемкостью (например, сложнотехнические изделия, высокотехнологическую и наукоемкую продукцию);

- выполняющим работы и оказывающим услуги собственными силами или с низкой долей услуг сторонних организаций;

- выпускающим продукцию (работы, услуги) с высокой рентабельностью.

Дело в том, что у названных субъектов хозяйствования сумма «входного» НДС существенно ниже суммы НДС, исчисляемой от отпускной цены (тарифа), поэтому у них в случае перехода на упрощенную систему без уплаты НДС налоговая нагрузка заметно уменьшится.

У рассматриваемых организаций налоговое бремя может существенно снизиться и за счет того, что в рамках общего порядка налогообложения они, как правило, уплачивают значительные суммы налога на прибыль. При упрощенной системе этот налог уплачивать не надо.

Чтобы подсчитать более точно, выгоден или невыгоден переход на УСН, нужно определить (в целом по организации или по отдельным видам продукции, товаров (работ, услуг), занимающим значительный удельный вес в общем объеме производства (реализации)):

1) арифметическую сумму налогов, исчисление которых отменяется (или изменяется) в связи с переходом на упрощенную систему, сравнив ее с арифметической суммой налогов, обязанность уплаты которых появляется в связи с таким переходом или изменяется порядок их исчисления;

2) какой процент совокупная сумма названных выше налогов составляет в выручке от реализации в случае применения УСН и в случае применения общего порядка налогообложения.

Немаловажное значение в принятии решения о переходе на упрощенную систему имеет и то, что в рамках применения УСН порядок определения налоговой базы весьма прост, а это существенно снижает трудозатраты, вероятность допущения ошибок при налогообложении и вероятность применения штрафных санкций. Кроме того, заметно сокращается количество отчетной документации, представляемой в налоговые и статистические органы.

Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе

Согласно п.17 Положения № 119 в случае применения упрощенной системы бухгалтерский учет и отчетность в общеустановленном порядке обязаны вести:

1) организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость;

2) республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения;

3) хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом, может определять принимаемые этими хозяйственными обществами решения.

Иные субъекты хозяйствования освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), форма которой утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38. Кстати, согласно изменениям, внесенным вподп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 19.05.1999 № 285 (далее - Указ № 285) и вступившим в силу с 1 января 2008 г., при ведении книги учета доходов и расходов организация вправе повышать отпускные цены (тарифы) на выпускаемую продукцию (работы, услуги) сверх предельного индекса изменения отпускных цен (тарифов) без регистрации новых цен (тарифов) и при этом не обосновывать уровень применяемых цен (тарифов) экономическими расчетами. Обусловлено это тем, что книга учета доходов и доходов не обеспечивает ведение учета затрат, необходимых для составления экономических обоснований применяемых цен (тарифов).

Вместе с тем в соответствии с дополнением, внесенным в п.17 Положения № 119 Указом № 497, организации, применяющие упрощенную систему и не являющиеся плательщиками НДС, вправе вместо книги учета доходов и расходов вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях. В первую очередь продолжать ведение бухгалтерского учета рекомендуется в тех случаях, когда существует вероятность возврата на общий порядок налогообложения до завершения финансового года, так как если такой возврат произойдет, то восстановить бухгалтерский учет за период, когда он не велся, будет весьма непросто.

При ведении бухгалтерского учета следует руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета (примечание) и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, а также подготовленными Минфином РБ во исполнение поручения Совета Министров РБ (протокол от 22.01.2008 № 11/9пр) Разъяснениями по упрощенному ведению бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми и средними организациями, а также частными унитарными предприятиями.

С учетом положений названных документов полученная в рамках УСН валовая выручка и суммы исчисленных при этом налогов отражаются организациями посредством корреспонденции, приведенной в таблице 3.

* Если учет товаров, реализуемых через розничную торговую сеть, ведется в ценах реализации:

1) при постановке товара на учет его покупная цена доводится до цены реализации корреспонденцией:

Д-т 41 «Товары» - К-т 42 «Торговая наценка», субсчет 42-1 «Торговая наценка», - в цену включается торговая надбавка (в нашем примере (см. гр.4 и 5 таблицы 3) - 30 000 000 руб.);

Д-т 41 - К-т 42, субсчет 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», - в цену включается сумма НДС, исчисляемая из выручки от реализации (касается плательщиков этого налога; при упрощенной системе в случае осуществления розничной торговли и применения ставки налога при УСН в размере 20 % НДС не уплачивается);

2) при реализации товара делается запись:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», - К-т 41 или 45 (в зависимости от применяемого организацией метода учета выручки - «по отгрузке» или «по оплате») - списывается учетная (продажная) стоимость реализованного товара (в нашем примере - 130 000 000 руб.)

и одновременно следующие сторнировочные проводки:

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», - К-т 42, субсчет 42-1 «Торговая наценка», - 30 000 000 руб. - методом «красное сторно» из цены исключается торговая надбавка;

Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость реализации», - К-т 42, субсчет 42-3 «Налог на добавленную стоимость в цене товаров», - методом «красное сторно» из цены исключается сумма НДС (касается плательщиков НДС).

** Обращаем внимание, что согласно письму МНС РБ от 14.02.2008 № 2-2-24/10280 «О налогообложении» для организации, применяющей УСН и использующей в качестве налоговой базы валовой доход, покупная стоимость реализованных за налоговый период товаров учитывается при налогообложении при условии наличия первичных учетных документов, подтверждающих их приобретение и оплату этих товаров (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приходных и расходных кассовых ордеров, кассовых чеков и т.п.), или акта передачи товарно-материальных ценностей индивидуальным предпринимателем, преобразованным в частное унитарное предприятие (ЧУП), при представлении до 1 мая 2008 г. копии этого акта, заверенной подписью руководителя и печатью, в налоговый орган по месту постановки на учет ЧУП. Указанное изложено также в письмах МНС РБ от 31.01.2008 № 2-2-24/90 и от 11.02.2008 № 2-2-24/120.

Особенности ценообразования при УСН

Как известно, в соответствии с подп.1.4 п.1 Указа № 285 субъекты хозяйствования, применяющие УСН и ведущие учет в книге учета доходов и расходов, вправе повышать отпускные цены (тарифы) на выпускаемую продукцию (работы, услуги) сверх предельного индекса изменения отпускных цен (тарифов) без регистрации новых цен (тарифов) и вправе не обосновывать уровень применяемых цен (тарифов) экономическими расчетами (так как у таких субъектов хозяйствования отсутствует учет затрат). Поэтому изложенные в данном разделе особенности касаются тех субъектов хозяйствования, которые согласно п.17 Положения № 119 обязаны вести бухгалтерский учет или которые, хотя и освобождены от его ведения, ведут бухгалтерский учет по собственной инициативе.

В настоящее время отсутствуют нормативные правовые акты, излагающие порядок формирования отпускных цен на продукцию (тарифов на работы, услуги) в случае применения упрощенной системы. Общий же порядок ценообразования для таких субъектов хозяйствования не подходит.

В сложившихся условиях при обосновании уровня отпускных цен (тарифов) организации, применяющие УСН, нередко допускают ошибки. Например, случается, что в калькуляцию не включается налог, уплачиваемый при УСН, но при этом включаются оборотные налоги, плательщиком которых данный субъект хозяйствования не является.

Чтобы правильно сформировать отпускную цену (тариф), необходимо соблюдать следующее простое правило: в калькуляцию должны включаться только те налоги, плательщиком которых данный субъект хозяйствования является.

Составление калькуляции отпускной цены (тарифа) на реализуемую продукцию (работы, услуги) можно условно разделить на три этапа:

1) формирование затрат (полной себестоимости) единицы продукции (работ, услуг);

2) определение суммы прибыли, включаемой в цену единицы продукции (работ, услуг);

3) исчисление оборотных налогов.

Рассмотрим особенности ценообразования на каждом из обозначенных этапов в рамках упрощенной системы.

1. Формирование затрат у организаций, применяющих УСН, в целом является таким же, как у организаций, применяющих общий порядок налогообложения. Отличие состоит лишь в следующем:

- у организаций, применяющих УСН и не являющихся плательщиками НДС, «входной» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости приобретенных активов, попадая в итоге в затратную часть составляемой калькуляции;

- в затратной части калькуляции отсутствуют суммы земельного налога, налога за использование природных ресурсов (экологического налога), иных включаемых в затраты обязательных платежей, не уплачиваемых при переходе на упрощенную систему (таблица 2).

Особо следует отметить, что для правильного формирования затратной части калькуляции необходимо не только вести учет всех понесенных расходов, но и осуществлять нормирование тех из них (командировочные расходы; расходы на рекламу, маркетинговые, консультационные, информационные услуги; расходы на проведение обязательного аудита; расходы на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц; расходы на горюче-смазочные материалы и др.), по которым законодательством установлены нормы, ограничивающие величину таких затрат, участвующую при налогообложении и ценообразовании.

2. Определение суммы прибыли, включаемой в цену (процента рентабельности), осуществляется на основании тех же нормативных правовых актов и в том же порядке, что и у субъектов хозяйствования, применяющих общий порядок налогообложения.

3. Исчисление оборотных налогов заключается в исчислении:

- одного лишь налога при УСН - организациями, не являющимися плательщиками НДС;

- налога при УСН и налога на добавленную стоимость - организациями - плательщиками НДС.

При этом налог при УСН рассчитывается и включается в отпускную цену по принципу скидки (по формуле: (себестоимость + прибыль) х ставку налога при УСН / (100 % - ставка налога при УСН)), а налог на добавленную стоимость - по принципу надбавки (по формуле: (себестоимость + прибыль + налог при УСН) х ставку НДС / 100 %).

Оформление налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН

Согласно ст.42 Налогового кодекса РБ под налоговым периодом следует понимать календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

По налогу при упрощенной системе налоговым периодом является календарный месяц (см. п.13Положения № 119). По итогам каждого месяца в налоговый орган по месту постановки на учет представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения, показатели которой отражаются нарастающим итогом с начала года или со дня государственной регистрации организации (если эта регистрация произошла в отчетном году).

Приведем пример заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения, используя данные из гр.5 таблицы 3: Налоговая декларация представляется организациями не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата в бюджет налога при упрощенной системе (в сумме, указанной в стр.5 налоговой декларации) производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Переход на иные условия применения УСН и на общий порядок налогообложения

Применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором (см. п.24 Положения № 119):

- средняя численность работников за истекший месяц превысила 100 человек;

- валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2 000 млн.руб.;

- при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость:

а) средняя численность работников организации, использующей в качестве налоговой базы валовой доход, превысила 5 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн.руб. Такая организация также вправе перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость;

б) средняя численность работников организации превысила 15 человек и (или) ее валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн.руб. Данная организация также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость;

- организацией принято решение об отказе от применения упрощенной системы. При этом организация обязана проинформировать о своем решении налоговый орган не позднее чем за 15 дней до начала следующего месяца путем подачи соответствующего заявления.

Переход на УСН

Для перехода на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели подают не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) Уведомление.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет или не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговых органах . В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Источник:http://www.uk-prioritet.ru/services/legal/uslugi-po-registracii/dopolnitelnye-uslugi/733-perehod-na-uproschennuju-sistemu-nalogooblozhenija/