Кассовый метод

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Пример

По итогам деятельности предприятия за т. г. сумма выручки от реализации продукции составила в I квартале 200 тыс. руб., во II - 200 тыс. руб., в III - 100 тыс. руб., в IV - 1 000 тыс. руб. Итого за год - 1 500 тыс. руб.

Определим среднюю сумму выручки за квартал:

(200 тыс. + 200 тыс. + 100 тыс. + 1 000 тыс.): 4 = 375 тыс. руб.

В нашем примере средняя сумма выручки за квартал не превысила 1 млн руб. Поэтому организация вправе применять кассовый метод. Если в течение налогового периода средняя выручка за квартал превысит 1 млн руб., то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода по методу начисления.

Применение кассового метода является правом, а не обязанностью организации. Поэтому при выполнении условий, предусмотренных 25 гл. НК РФ, для применения кассового метода необходимо сделать соответствующую запись в учетной политике для целей налогообложения на очередной налоговый период.

Принимая решение о применении кассового метода, следует обратить внимание на п. 4 ст. 273 НК РФ. В нем сказано, что если в течение налогового периода указанный выше предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) будет превышен, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала этого налогового периода и соответственно, произвести корректировку расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Кроме превышения предельного размера выручки, организация утрачивает право применения кассового метода при заключении договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества. Участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.

При кассовом методе доходы признаются в день поступления денежных средств либо погашения дебиторской задолженности иными способами, предусмотренными гражданским законодательством.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

- расходы по приобретению товаров для перепродажи учитываются в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль по мере продажи данных товаров;

- проценты по заемным средствам в числе банковских кредитов, оплата услуг третьих лиц учитывается в составе расходов по мере их уплаты;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты;

- в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, учитывается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Однако пользоваться кассовым методом не так уж выгодно, как может показаться. По кассовому методу должны быть оплачены как доходы, так и расходы. Например, торговая организация продала в розницу товары, получила денежные средства на расчетный счет, но со своим поставщиком за эти товары еще не рассчиталась. Налогооблагаемая база в этом случае будет выше, так как доход уже имеется, а расходов в части стоимости этих товаров еще нет.

Уплата налога на прибыль организациями, применяющими кассовый метод, осуществляется в соответствии со ст. 286 НК РФ, - до 28 числа следующего месяца по квартальным авансовым платежам и до 30 марта следующего календарного года по налогу на прибыль по окончании налогового периода.