3. Способ двойной записи, его сущность и значение.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта при помощи двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что ка­ждая хозяйственная операция отражается по дебету одного счёта и по кредиту другого счёта в одинаковой сумме.

Корреспонденция – взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, обусловленная экономи­ческим содержанием хозяйственных операций.

Счета называются корреспондирующими. При определении корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции необходимо в следующей последователь­ности выполнить этапы:

• определить счета, затронутые данной хозяйственной операцией;

• определить изменения, которые произошли в средствах, учитываемых на этих счетах;

• определить структуру счетов по принадлежности к бухгалтерскому балансу (активные, пассивные, активно-пассивные);

• определить отражение измене­ний (увеличение или уменьшение) учитываемого объекта на этих счетах по дебету или кредиту.

Пример. Из кассы произведена выплата заработной платы работникам. Выполним этапы определения корреспонденции счетов:

• данная хозяйст­венная операция затрагивает два счёта: 50 “Касса” и 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”;

• в результате этой операции уменьшились денежные средства в кассе, т.к. они выданы с одновременным уменьшением задолженности работникам по оп­лате труда в связи с тем, что заработная плата им была выплачена;

• поскольку на счёте 50 “Касса” учитывается отдельный вид хо­зяйственных средств, который показывается в активе баланса, то этот счёт – актив­ный; счёт же 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” учитывает источник формирования средств, отражаемый в пассиве баланса, т. к. он является пас­сивным;

• на активном счёте отражаются по дебету увеличение учитываемого объекта, по кредиту – его уменьшение, а на пассивных счетах наоборот, по кредиту – увеличение, по дебету – уменьшение; таким образом, по данной операции уменьшение денежных средств в кассе на активном счете 50 “Касса” должно быть записано по кредиту, а уменьшение задолженности работникам по оплате труда на пассивном счёте 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - по де­бету; следовательно, будет составлена следующая корреспонденция счетов: Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит счёта 50 “Касса” – на сумму оплаты труда, выданную работникам из кассы.

Понятие бухгалтерской проводки

Каждая хозяйственная операция в одинаковых суммах записывается дважды – в двух взаимосвязанных счетах: по дебету одного счета и кредиту другого.

Бухгалтерская проводка – указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы для записи хозяйст­венных операций на счетах бухгалтерского учёта.

Бухгалтер­ские проводки составляются на основании документов, которыми оформлены хозяйственные операции. Записи хозяйственных операций на счетах произво­дятся в соответствии с бухгалтерскими проводками. По количеству затрагивае­мых счетов бухгалтерские проводки отличаются друг от друга. Различают бухгалтерские проводки простые и сложные.

Простой называется такая запись, при которой один счет дебетуется и один счет кредитуется.

Пример. Выдана из кассы зарплата рабочим и служа­щим на сумму 100 000 руб. – Дебет счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” Кредит счёта 50 “Касса” - 100 000 руб.

Сложной называется такая запись, когда один счет дебетуется, и несколько счетов кредитуются или наоборот, один счет кредитуется, и несколько счетов дебетуются.

Пример. Начислена зарплата в сумме 500 000 руб., в том числе рабочим основного производства – 200 000 руб., рабочим вспомогательных производств – 120 000 руб., персоналу цехов – 100 000руб., персоналу аппа­рата управления 80 000 руб.

Приведенная хозяйственная операция будет отражена:

• по дебету счетов:

• 20 “Основное производство” - 200 000 руб.;

• 23 “Вспомогательные производства” - 120 000 руб.;

• 25 “Общепроизводственные расходы” - 100 000 руб.;

• 26 “Общехозяйственные расходы” - 80 000 руб.;

• по кредиту счёта 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда” - 500 руб.

Любая сложная запись может быть разложена на простые, т.е. будет четыре простых проводки:

• Дебет 20 Кредит 70 – 200 000 руб.;

• Дебет 23 Кредит 70 – 120 000 руб.;

• Дебет 25 Кредит 70 – 100 000 руб.;

• Дебет 26 Кредит 70 – 80 000 руб.