56. Особенности исчисления и уплаты земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства.

Объект налогообложения и налоговая база

Объект налогообложения по земельному налогу — это земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование.

Налоговой базой является облагаемая налогом площадь земельного участка. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны. Разумеется, если они не предоставлены в пользование иным организациям и физическим лицам.

За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется отдельно каждому из них. Причем пропорционально принадлежащей им площади строения, находящегося в их раздельном пользовании.

За земельные участки, которые предназначены для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких организаций или физических лиц, налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на это строение.

Расчет ставок налога

Размер земельного налога в отличие от налога на прибыль и НДС не зависит от результатов хозяйственной деятельности «пользователей» земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Это определено статьей 3 Закона № 1738-1.

Все земли в Российской Федерации по целевому назначению делятся на различные категории. Это земли: поселений, сельскохозяйственного назначения, промышленности, энергетики, транспорта, связи, обороны, лесного фонда, водного фонда и др. Описание каждой категории земель приводится в Земельном кодексе.

Применяемые ставки земельного налога зависят от того, к какой категории земель относится конкретный земельный участок. Средние ставки данного налога на федеральном уровне установлены Законом № 1738-1 по состоянию на 1994 год. Рассмотрим подробнее, как рассчитываются ставки налога для такой категории, как земли поселений (городов и поселков).

Согласно статьям 7 и 8 Закона № 1738-1 налог за земли городов и поселков исчисляется исходя из средних ставок, указанных в приложении 2 к этому закону.

Земельный налог является местным. Поэтому ставки по конкретному земельному участку устанавливают местные органы власти на основе средних ставок, введенных Законом № 1738-1.

Начиная с 1994 года ставки земельного налога индексируются путем применения коэффициента индексации. Эти коэффициенты устанавливаются ежегодно (см. таблицу).

При расчете ставок налога следует учесть, что согласно части 2 статьи 8 Закона № 1738-1 средние ставки налога органами местного самоуправления городов дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Поэтому в зависимости от расположения земельного участка в конкретной градостроительной зоне города применяемая ставка будет меньше или больше средней ставки земельного налога по этому городу.

Льготы по налогу

Перечень льгот по земельному налогу, установленных на федеральном уровне, приведен в статье 12 Закона № 1738-1. В частности, от уплаты налога полностью освобождаются: учреждения искусства, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов (либо за счет средств профсоюзов), физической культуры и спорта, туризма (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений) и т. п. Кроме того, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ, а также органы местного самоуправления, руководствуясь статьями 13 и 14 Закона № 1738-1, вправе устанавливать отдельным категориям налогоплательщиков дополнительные льготы по налогу. Они предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся (находящихся) в распоряжении органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Порядок уплаты и отчетность по налогу

Согласно статье 3 Закона № 1738-1 размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Учет налогоплательщиков и начисление налога производится ежегодно по состоянию на 1 июня текущего года (ст. 17 Закона № 1738-1). Суммы исчисленного налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.

Налог исчисляется отдельно по каждому земельному участку, предоставленному организации в собственность, владение или пользование, а за земли, занятые жилищным фондом, — отдельно по каждому жилому дому.

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий вправе устанавливать другие сроки уплаты налога.

В 2004 году согласно Федеральному закону от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» плательщики земельного налога за земли городов и поселков, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют налог в полном объеме на счета органов федерального казначейства. Казначейство самостоятельно распределяет доходы от земельных платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:

• бюджеты субъектов РФ (за исключением Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%;

• бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых административно-территориальных образований — 100%;

• бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований (за исключением муниципальных образований, входящих в состав Москвы и Санкт-Петербурга) — 50%.

Плательщики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, в 2004 году также перечисляют платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства. Казначейство самостоятельно распределяет доходы от земельных платежей между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации².

Ежегодно не позднее 1 июля организации представляют в налоговые органы по месту нахождения облагаемых объектов налоговые декларации по земельному налогу (по каждому земельному участку)³.

По вновь отведенным земельным участкам налоговую декларацию надо подать в течение месяца с момента их предоставления.

Если земельные участки (объекты налогообложения) одной организации расположены на территории, которую обслуживают разные налоговые инспекции, то в каждую инспекцию представляется налоговая декларация³ за те объекты налогообложения, которые находятся на территории, обслуживаемой этой инспекцией.