Бюджет центра доходов

Показатели	На 1-й квартал	В том числе по месяцам
		январь	февраль	март
1. Выручка от продажи продукции	325	105	107	113
в том числе по видам и секторам рынка...
2. Выручка от сдачи работ	115	35	37	43
в том числе по объектам
3. Всего по центру доходов	440	140	144	156

4. Учет по центрам прибыли

Систему учета по центрам ответственности иногда называют учетом прибыльности или учетом деятельности. Центрами прибыли могут являться цеха, производства, отделы сбыта и другие подраз­деления организации, руководители которых являются ответствен­ными и обладают полномочиями как по затратам, так и по доходам. Для понимания специфики деятельности данных центров важно иметь в виду, что центры прибыли в первую очередь ответственны за координацию и оптимизацию работы всей цепочки подчинен­ных ему бизнес-процессов. Это означает, что для выполнения своих функций они должны иметь действительно высокую степень само­стоятельности в определении требуемых для своей деятельности ресурсов и расходов на них и в проведении политики продаж. Такое подразделение должно иметь возможность самостоятельно опери­ровать на рынке как при закупках, так и при продажах, отвечать за нормирование производства и т. п. При этом важно в каждом кон­кретном случае находить баланс между необходимостью координи­ровать деятельность центра прибыли со стратегией предприятия в целом и той степенью самостоятельности, которая требуется для управления прибылью.

Отчеты, используемые в системе учета по центрам ответствен­ности для оценки прибыли, обычно имеют форму отчетов о дея­тельности центров прибыли. Примерная форма данного отчета приведена в табл. 4.

Таблица 4

Отчет о деятельности центра прибыли

Показатели	Отчетный период		Отклонения (+, -)
	по смете	фактиче­ски	за месяц	с начала года
1. Выручка от продаж	372	374	+2	+8
2. Переменные расходы	194	197	+3	+6
3. Маржинальный доход	178	177	-1	+2
4. Постоянные расходы	52	59	+7	+4
5. Прибыль от реализации	126	118	-8	-2
6. Прочие доходы	19	18	-1	+1
7. Прочие расходы	16	17	+ 1	+3
8. Прибыль по прочей деятельности	3	1	-2	-2
9. Общая сумма прибыли	129	119	-10	-4

Составление отчетов центров прибыли предполагает ступенча­тый расчет показателя маржинального дохода, что подчеркивает, с одной стороны, роль переменных затрат в формировании конеч­ного финансового результата. С другой стороны, в результате такого подхода облегчается анализ структуры конечного финансового ре­зультата предприятия. Также эти отчеты могут отражать затраты и поступления подразделений вплоть до формирования прибыли от основного вида деятельности, либо валовой прибыли.

При решении вопроса о целесообразности включения доходов и расходов по инвестиционной, финансовой и прочей текущей деятель­ности в отчете по прибыли нужно иметь в виду, что лишь неболь­шая часть указанных доходов и расходов имеет прямое отношение к центрам прибыли и может быть отнесена на центры прямым пу­тем. Основная часть доходов и расходов по инвестиционной, фи­нансовой и прочей текущей деятельности носит централизованный характер и распределяется по центрам прибыли косвенными спо­собами. При неудачно выбранной базе распределения таких доходов

и расходов они могут существенно исказить показатели прибыли соответствующих центров.

Вместе с тем включение в отчетность центров по прибыли некон­тролируемых менеджерами центров инвестиционных, финансовых и прочих доходов и расходов может иметь и положительное значе­ние, поскольку у них возникает заинтересованность в оценке обос­нованности таких расходов.

Вместо отчета по прибыли центры прибыли могут составлять отчеты о маржинальном доходе (табл. 5).