I'm 1.6. Иерархическая модель коммуникационных отношений

Рис. 1.7. Схема движения внутренних документов и рамках информационной системы управленческого учета

3. Организация информационного фонда может быть осуществ­лена на основе использования технологии хранилища данных. Раз­работка и внедрение решения с применением информационных технологий требует постоянной корректировки и обновления, по­этому организация должна быть обеспечена соответствующими ре­сурсами для этой деятельности: персонал (знание и навыки), инст­рументарий (методики и программное обеспечение), информация (внешнее и внутреннее окружение, потребители, поставщики, кон­куренты).

В зависимости от целей долгосрочного развития организации и стратегии по их достижению, а также информационных потребно­стей менеджеров различных уровней и направлений, построение системы управленческого учета в различных организациях имеет свои особенности.

К факторам, обуславливающим особенности построения системы управленческого учета в организациях, относят следующие:

• особенности нормативно-правового регулирования деятель­ности организации;

• характер деятельности (производственная сфера, торговля, вы­полнение работ, оказание услуг);

• масштаб деятельности (операций);

• организационная структура (отдельную организацию, консо­лидированная группа и т. д.);

• внутренние стандарты деятельности (стандарты управления, стандарты качества);

• наличие и характеристики систем информационного обеспе­чения для целей управления (например, программное обеспечение, позволяющее создавать большие базы данных и управлять интег­рированной базой данных).

I л.ша 2

Управление затратами на основе н/мссификации расходов и затрат

) | С ущность затрат и их классификация

( Гитм из основных объектов управленческого учета являются «и I |м I i.i па производство. Затраты как потребленные ресурсы отра- М ни| и шиние на прибыль, на способность быть конкурентоспособ- ||iitм п устойчивым предприятием. Категорию затрат используют все н штмичсские дисциплины, называя их также расходами или из- И || м .11И. Если для бухгалтерского и налогового учета существуют пи «ми» 1ательно установленные различия между терминами «рас- Iimi.i • п затраты», то в управленческом учете все вышеназванные И ', на la i par являются синонимами. В управленческом учете в ка- Чи I in расходов (затрат) признаются обоснованные и документально НМЛ тгржденные издержки производства, осуществленные (поне- иг) субъектом хозяйствования в процессе их деятельности.

И i»v мал терском учете экономические категории «затраты», «из- /М Р I i И", «расходы» и «себестоимость» выражают денежную оценку Н|М'м пи>дственных трат предприятия, но при этом по степени ох- HHI | информации значительно отличаются. Затраты представляют Шнн.и сумму средств, которые направлены в отчетном периоде на Н|М!иорг1сние активов и (или) вложены в формирование исходящих in ni I ы m активов, созданных в данной организацрга в отчетном пе- |н и .1 также отложенных затрат (расходов будущих периодов), laipa i hi организации могут быть признанными в качестве рас-

юм и in же капитализированы, т. е. отнесены в активы. Переход ||lipaI и категорию расходов определяется характером уставной Р м ими.мости. Такие затраты являются регулярными. Капитализи- рми MMii.ir за траты могут иметь текущий и долгосрочный характер.

Текущие капитализированные затраты представляют собой товар­ные и производственные запасы, готовую продукцию (в оценке по себестоимости). Долгосрочные капитализированные затраты орга­низации обусловлены ее инвестиционной деятельностью и связаны с приобретением долгосрочных активов: основных средств, немате­риальных активов, долгосрочных финансовых вложений.

Одним из основных показателей работы организации является себестоимость продукции: чем она ниже, тем успешнее предприятие. Себестоимость есть стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) ресурсов (материальных, трудовых, денежных и т. п.), связанных с производством и реали­зацией продукции (работ, услуг).

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и реализацией продукции. На это обстоя­тельство следует обратить особое внимание, поскольку время про­изводства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем в себестои­мость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов.

Для формирования финансового результата и оценки матери­ально-производственных запасов отчетного периода важно устанав­ливать различия не между понятиями «затраты» и «себестоимость», а между понятиями «затраты» и «расходы». Это важно для опреде­ления финансового результата как разницы между доходами и рас­ходами отчетного периода, в связи с чем необходимо установить, при каких условиях затраты организации трансформируются в ее расходы.

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов трак­тует термины «расходы» и «затраты» следующим образом: «...за­траты - стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выпол­нения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических вы­год, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат; расходы организации - уменьшение экономиче­ских выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее ¹ мгиыиснию собственных источников организации, за исключе- н|и м уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Сопоставлением величины расходов с суммой полу- " много дохода рассчитывается финансовый результат отчетного ^,м рмода прибыль или убыток».

l .iKiiM образом, расходы представляют собой часть затрат, ог- I» пшчеииых рамками отчетного периода или же соответствующих ^м" ivieiiiiOMy доходу, т. е. это та часть понесенных предприятием ьнр.гг, которые соответствуют произведенной и реализованной " «ичетном периоде продукции. Следовательно, для трансформации Mip.iT в категорию расходов необходимы следующие условия:

мтраты должны быть воплощены в себестоимости произве­сти ш продукции;

мтраты должны иметь место в отчетном периоде, т. е. они и I p. I жаются в бухгалтерском учете независимо от времени оплаты | ирг шарительной или последующей);

юл жен наступить момент признания дохода, т. е. наступить Момент реализации продукции.

Поэтому расходы могут быть признаны только в отчете о при- Пы'шх и убытках на основании непосредственной связи с этими г " одами (принцип соотнесения доходов и расходов). В результа- м I а кого подхода доходы возникают только в момент реализации продукции, выручка по которой отражается по кредиту счета 90 ►Доходы и расходы по текущей деятельности». Только в этом случае \ организации возникает основание для признания на дебете сче- ia ')() «Доходы и расходы по текущей деятельности» себестоимости |и а I изо ванной продукции, в связи с чем произведенные затраты по р« а шзованной продукции признаются расходами. Если же реали- мнип нет, то все затраты, связанные с производством продукции < раоот, услуг), представляют собой аккумулированные активы, ко- м'рмс отражаются в бухгалтерском балансе как остатки по счетам 10 «Маггриалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продук­ции (т. е. как материально-производственные запасы и незавер- нн иное производство) и признаются затратами, но не расходами. И соответствии с требованиями МСФО в структуре материально- Проп {нодственных запасов, учитываемых в качестве статей актива Па i t пса, находятся запасы материалов (счет 10 «Материалы»), за­ик м готовой продукции (счет 43 «Готовая продукция»), а также !м мвершенное производство (счет 20 «Основное производство»). I Гмпмю остатки по этим счетам представляют собой себестоимость не реализованной продукции. Таким образом, в формах бухгалтер­ской отчетности (бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках) не отражается величина затрат, непосредственно связан­ных с производством продукции (работ, услуг) (так называемых производственных затрат), которая представляет собой себестои­мость произведенной продукции (производственную себестоимость) и составляет коммерческую тайну организации.

Эффективность управленческого учета в значительной степени зависит от экономически обоснованной классификации затрат, ко­торая позволяет не только правильно планировать и учитывать за­траты, но и точнее их анализировать, исчислять степень их влияния на себестоимость и рентабельность производства. Необходимость группировки затрат обусловлена неоднородным составом затрат, их экономическим содержанием, участием в технологическом процессе, зависимостью от объемов производства, особенностью включения в себестоимость продукции.

Наиболее часто применяемые на практике признаки классифи­кации и группы затрат представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Классификация затрат на производство

Признаки классификации	Группы затрат
1	2
Экономическая сущность затрат	Затраты средств труда, живого труда, предметы труда. Затраты живого и овеществленного труда
По составу	Экономические элементы и статьи затрат
Отношение к фазам круго­оборота производственных средств	Снабженческо-заготовительные, производствен­ные, коммерческие
Охват планированием	Планируемые, неиланируемые
Периодичность планирова­ния	Краткосрочные, долгосрочные
Охват нормированием	Нормируемые, ненормируемые
Обоснованность контроля	Контролируемые, неконтролируемые
Возможность прогнозиро­вания	Прогнозируемые, непрогнозируемые

Окончание табл. 2.1

1	2
I Мм 1 м 1 i/Mioc i i) управления	Неуправляемые, управляемые ограничено, управляемые полностью
« • м|М1« и, устранения от- i МММ'МНЙ	Оперативно регулируемые, текуще регулируе­мые, перспективно регулируемые
• )|ИИ11Н,1П1С к производст- Ж'Иипму процессу	Основные, накладные
• и отнесения на себе- м«км, продукции	Прямые, косвенные
in 1с к объему про- н 1|»п и 1 на	Переменные, условно-переменные, постоянные
1 Ml Hill	Одноэлементные, комплексные
I'm и, м процессе производ- » 1 tiii	Производственные, в непроизводственные
Н< нтообразность	Производительные, непроизводительные
При пики классификации	Группы затрат
Мшннкномснис в процессе мриннмдства	Затраты, которых можно избежать; необходимые затраты
М|и ми возникновения	Прошлые, текущие, будущие
III рам шчность возникно- III ним	Повседневные, единовременные
♦ И ими к III 1С К готовой про­дукции	Затраты в незавершенном производстве, затраты на готовую продукцию
И шнннс на величину себе- 1 ишмости	Значительные, незначительные
1*»и ч« 1 цеп и принятие опе- р мнимых решений	Средние, предельные

К ккпгфикация затрат на производство, применяемая на практи­ке, мигмшема одной главной цели - обеспечить достоверное исчис- м щи фактической себестоимости выпускаемой продукции. Другие m i i mar задачи управленческого учета - использование учетной информации для принятия управленческих решений, организация текущего контроля за издержками по местам их возникновения и центрам ответственности, прогнозирование и регулирование за­трат - трудноосуществимы на основе такой классификации.

В странах с развитой рыночной экономикой применяются раз­личные варианты классификации издержек в зависимости от целе­вой установки и направлений учета затрат. Таких основных направ­лений три: группировка производственных затрат для исчисления себестоимости изготовленной продукции и определения прибыли; для принятия управленческих решений и планирования; для осу­ществления процесса контроля и регулирования. Каждое из трех выделенных направлений, в свою очередь, требует детализации уче­та, т. е. своей классификации. Данная классификация затрат в зави­симости от цели управленческого учета представлена в табл. 2.2.