3. Налогоплательщики и элементы налогообложения

В соответствии со ст.17 НК РФ налог считается установленным только в том случае, когда в законодательном порядке определены налогоплательщики и следующие элементы системы налогообложения:

• объекты налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством (ст.19 НК РФ). В соответствии со ст.11 НК РФ в составе налогоплательщиков выделяются:

А) Организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, которые созданы в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные и действующие на территории РФ.

Б) Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (делятся на налоговых резидентов и нерезидентов). Физические лица являются резидентами по налогообложению в случае, если они фактически находятся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд.

В) Индивидуальные предприниматели – физические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, охранники, детективы.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов (ст.24 НК РФ)

Элементы налогообложения:

• Объектами налогообложения (ст.38 НК РФ) могут являться:

  • операции по продаже (реализации) товаров (работ, услуг), а также имущества юридических и физических лиц;

  • прибыль, доход либо иной объект, имеющий стоимостную или иные характеристики, при наличии которых у налогоплательщика появляются обязанности по уплате налога, в том числе передача имущества, включая наследование и дарение;

  • операции с ценными бумагами;

  • отдельные виды деятельности (например, игорный бизнес).

• Налоговая база – расчетная величина, которая подлежит обложению налогом. Для каждого отдельного налога определяется своя налоговая база.

• Налоговый период – установленный календарный период (месяц, квартал или иной), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Кроме того, Налоговым кодексом РФ предусмотрено понятие «отчетный период», под которым понимается период, по окончании которого у налогоплательщика возникает обязанность определения налоговой базы и уплаты авансовых платежей по данному налогу.

• Налоговая ставка – величина налога (в процентах или ином выражении), установленная на единицу налогообложения.

• Налоговые вычеты – суммы, на которые может быть уменьшена налогооблагаемая база по основаниям, установленным в законе.

• Налоговые льготы – это или частичное освобождение от уплаты налогов в налоговом периоде в соответствии с действующим законодательством.

Базовые термины:

• Имущество – виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ;

• Товары – любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

• Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

• Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

• Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» (ст.41 НК РФ).

• Реализацией товаров, работ, услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (ст. 39 НК РФ).