Фінансова оренда (лізинг)
№ |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Д-т |
К-т |
||
А. У орендодавця |
|||
1 |
Списано з балансу знос переданих в оренду основних засобів |
131 |
10 |
2 |
Списується залишкова вартість |
972 |
10 |
3 |
Відображається заборгованість за основні засоби, передані в оренду в сумі залишкової вартості |
161 |
742 |
4 |
Відображено щомісячну суму, що підлягає відшкодуванню частини вартості амортизованого об’єкта фінансової оренди |
377 |
161 |
5 |
Нараховано платіж як винагороду за передане майно в оренду |
373 |
732 |
6 |
Отримано кошти в погашення залишкової вартості об’єкта фінансової оренди |
311 |
377 |
7 |
Отримано винагороду |
311 |
373 |
8 |
Визначено фінансовий результат: |
|
|
|
а) у частині передачі об’єкта |
793 742 |
972 793 |
|
б) у частині одержаного доходу (винагороди) |
732 |
793 |
Б. У орендаря |
|||
1 |
Отримано у фінансову оренду основний засіб |
10 |
531 |
3 |
Відображено суму винагороди орендодавцю |
23 |
685 |
4 |
Нараховано щомісячну суму частини вартості об’єкта фінансової оренди |
531 |
61 |
5 |
Погашено заборгованість із винагороди |
685 |
311 |
6 |
Те ж з орендної плати |
61 |
311 |
Наприклад
Підприємство-орендодавець уклало угоду про фінансову оренду устаткування з підприємством-орендарем на таких умовах;
Строк оренди – 3 роки, починаючи з 2 січня 2008 року.
Орендна ставка відсотка становить 24 % річних;
Мінімальні орендні платежі дорівнюють 300000 грн. (50000 х 6) сплачуються один раз на півроку (2 січня і 1 липня);
Після завершення строку оренди право власності на устаткування переходить орендарю.
Розв’язок
Теперішня вартість мінімальних орендних платежів (ТВА) орендаря розраховується за формулою
ТВА
= А х [
1 + ( 1 -
)
: і],
де
А – сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно (ануїтету);
n – кількість періодів, за які сплачується орендна плата і нараховується відсотки;
і – ставка відсотка для вказаного періоду.
Отже, ТВА = А х [ 1 + ( 1 - ) : і] = 50000 х 4,60477 = 230238 грн.
1 + ( 1 - ) : і = PVIFA (n = 6, і= 12 %) – процентний фактор теперішньої вартості анюїтету
2. Загальна сума фінансових витрат дорівнює:
50000 х 6 - 230238 = 300000 - 230238 = 69762 грн.
3.Розрахунок фінансових витрат у складі орендних платежів у орендаря
Дата |
Орендні платежі |
Залишок зобов'язання з оренди на кінець періоду |
||
Мінімальна сума орендних платежів, що сплачується регулярно(анюїтет) |
Фінансові витрати |
За устаткування |
||
* |
** |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2 січня 2008 |
50000 |
- |
50000 |
180238 |
1 липня 2008 |
50000 |
21629 |
28371 |
151867 |
2 січня 2009 |
50000 |
18224 |
31776 |
120091 |
1 липня 2009 |
50000 |
14411 |
35589 |
84502 |
2 січня 2010 |
50000 |
10140 |
39860 |
44642 |
1 липня 2010 |
50000 |
5358*** |
44642 |
0 |
Разом |
300000 |
69762 |
230238 |
|
* Визначається як добуток залишку зобов'язання з оренди на попередню дату платежу та орендної ставки відсотка за період (24 % : 2 = 12 %).
** Визначається як різниця між сумою орендного платежу та сумою фінансових витрат.
*** Визначається з урахуванням залишку зобов'язання з оренди (50000 - 44642).
4. Основні бухгалтерські проведення з фінансової оренди наведені у табл.10.2
У орендаря |
||||
№ |
Зміст операції |
Кореспон денція рахунків |
Сума, грн. |
|
Д-т |
К-т |
|||
1 |
Отримано у фінансову оренду основний засіб |
10 |
531 |
300000 |
3 |
Відображено суму винагороди орендодавцю |
23 |
685 |
28371 |
4 |
Нараховано суму за перші півроку частини вартості об’єкта фінансової оренди |
531 |
61 |
21629 |
5 |
Погашено заборгованість із винагороди |
685 |
311 |
21629 |
6 |
Те ж з орендної плати |
61 |
311 |
28371 |
Хід самостійної роботи
1. Скласти конспект (І рівень)
2. Дати відповіді на запитання ( ІІ рівень)
3. Розв’язати контрольні завдання (ІІІ рівень)
Для більш глибшого засвоєння теми студентам рекомендується виконати наступне:
І. Контрольні питання :
ІІ рівень
Що таке оренда?
Як ведеться аналітичний облік орендованих необоротних активів?
Назвіть характерні риси операційної та фінансової оренди?
Який П(С)БО регламентує облік оренди? Наведіть його основні терміни та поняття.
ІІ. Контрольні завдання :
ІІІ рівень
Виконати задачу
Підприємство уклало угоду з фінансового лізингу. За цією угодою отримано в оренду устаткування справедливою вартістю 120000 грн. термін лізингу – 6 років. Процентна ставка лізингу – 10% річних, сплачується в кінці кожного року. Необхідно розрахувати щорічні платежі за оренду і скласти бух. записи.
Методичні вказівки
1.1. Щорічні рівномірні виплати (х), які включають відсотки за лізингом та суму погашення основного боргу, визначають з рівняння
або можна скористатись таблицею теперішньої вартості майбутніх лізингових платежів (Ra).
1.2. При 10% платежу за 6 періодів Ra=4,3553, а Х=120000/ Ra
1.3. Загальна сума витрат (із процентами) за 6 років
S = x*n, де n – кількість років
1.4. Сума процентів
% = S - 120000
Результати розв’язку представити у таблиці
Рік |
Сума платежу, грн.(х) |
Сума нарахованих процентів, грн. |
Сума зменшення зобов’язань, грн. |
Залишок зобов’язань з оренди, грн. |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Всього |
|
|
|
|
1.5 Для розв’язку задачі, як приклад, використати додаток 1 відповідного П(С)БО.