Самостійна робота

Тема. Податковий облік основних засобів.

Мета:

• вивчити основні термінологічні поняття теми, ознайомитись з основними питаннями теми;

• формувати аналітичне мислення, уміння розвивати волю і самостійність;

• виховувати у студентів охайність, почуття відповідальності, сумлінне ставлення до своїх обов’язків, інтерес до обраної професії

• застосовувати найбільш оптимальні методи організації самостійної роботи студентів поза заняттями;

План вивчення теми

1. Групи основних засобів.

2. Балансова вартість об’єктів та груп основних засобів та порядок її зміни у податковому обліку.

3. Порядок віднесення витрат на поліпшення основних засобів на протязі року.

4. Податковий облік груп основних засобів.

5. Амортизація у податковому обліку.

Форма контролю

Конспект, відповіді на запитання, виконання завдань.

Опорний конспект

При вивченні теми студентам пропонується засвоїти необхідний мінімум теоретичних знань та звернути особливу увагу на наступне:

Згідно із Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.1994 р. (із змінами та допов­неннями) передбачено з метою нарахування амортизації для визна­чення в подальшому оподатковуваного прибутку підприємства, ос­новні фонди підлягають розподілу за такими групами:

група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та пе­редавальні пристрої, в тому числі житлові будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального покращення землі;

група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прила­ди та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;*

* Слова «включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони і рації» виключені.

група 3 — будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1,2 і 4.

група 4 — електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичної обробки інформації, їх програмне забезпечення, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, телефони (у тому числі сотові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоційнних товарів (предметів).

До групи 4 включають відповідні основні фонди, придбані (ви­готовлені) після 1 січня 2003 р. (а також витрати на їх покращення).

Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансо­вої вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (по­даткового) періоду в такому розмірі (в розрахунку на календарний квартал):

• група 1 — з 1.01.04 — 2 відсотка;

• група 2 — з 1.01.04 — 10 відсотків;

• група 3 — з 1.01.04 — 6 відсотків;

• група 4 — 15 відсотків.

Увага! Враховуючи зміни, які періодично відбуваються у законодавств класифікація основних засобів з метою оподаткування у майбутньому може змінюватися!

Балансова вартість групи основних фондів на початок звітно­го періоду розраховується за формулою:

Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1), де

Б(а) — балансова вартість групи на початок звітного періоду;

Б(а-1) — балансова вартість групи на початок періоду, що пе­редував звітному;

П(а-1) - сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкцій, модер­нізацій та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

В(а-1) - сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному;

А(а-1) — сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

Треба зауважити, що і річна норма і сума амортизації основ­них засобів не є в чотири рази більшою, аніж квартальна.

Так, враховуючи, що вищезгадане придбане підприємст­вом виробниче обладнання відноситься до третьої групи основ­них засобів (згідно податкового законодавства), норма його амортизації від балансової вартості обладнання на початок звітного (податкового) періоду (в розрахунку на календарний квартал) складає — 6%. На перший погляд річна норма аморти­зації є у 4 рази більшою, аніж квартальна і складає 6% * 4 = 24%. Виходячи із цього річна сума амортизації обладнання буде 81000 грн. ^х 24% = 19440 грн. Проте треба зауважити, що даний розрахунок не є правильним.

Правильним же буде наступний порядок розрахунку амортизації обладнання за рік:

1-й квартал: 81000грн. х 6% = 4860 грн. (76140 грн.).

2-й квартал: 76140 грн. х 6% = 4568 грн. (71572 грн.).

3-й квартал: 71572 грн. х 6% = 4294 грн. (67278 грн.).

4-й квартал: 67278 грн. х 6% = 4037 грн. (63241 грн.).

Виходячи із даного розрахунку річна сума амортизації обладнан­ня складе: 4860 грн. + 4568 грн. + 4294 грн. + 4037 грн. = 17759 грн.

Як видно із зазначеного, різниця при нарахуванні амортизації складе 19440 грн. – 17759 грн. = 1681 грн.

Нормами податкової амортизації згідно з Податковим кодексом України виступають норми, розраховані виходячи з мінімально допустимих строків корисного використання об'єктів основних засобів .

Норми амортизації слід поділити на три періоди:

- норми амортизації для основних засобів придбаних до 01.01.2004 р.: група 1 – 1,25%; група 2 – 6,25%; група 3 – 3,75%.

- норми амортизації для основних засобів придбаних після 01.01.2004 р. група 1 – 2%; група 2 – 10%; група 3 – 6%; 4 група 4 – 15%[1].

- норми амортизації для основних засобів придбаних після 01.04.2011 р. передбачають розподіл основних засобів підприємства на 16 груп.

Особливості переходу платників податку на прибуток на нові правила податкової амортизації: платники податку станом на 01.04.11 р. повинні провести інвентаризацію основних засобів, інших необоротних активів та нематеріальних активів і визначити їхній перелік за групами– передбачає розподіл основних засобів підприємства на 16 груп, а нематеріальних активів – на 6 груп (табл.1).

Таблиця 9.1.

Класифікація груп основних засобів та інших необоротних активів і мінімально допустимих строків їх амортизації

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
група 1 - земельні ділянки	-
група 2 - капітальні витрати на поліпшення земель, не пов'язані з будівництвом	15
група 3 - будівлі	20
споруди	15
Передавальні присторої	10
група 4 - машини та обладнання	5
з них:
електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов'язані з ними засоби зчитування або друку інформації, пов'язані з ними комп'ютерні програми (крім програм, витрати на придбання яких визнаються роялті, та/або програм, які визнаються нематеріальним активом), комутатори, маршрутизатори, модулі, модеми, джерел безперебійного живлення та засоби їх підключення до телекомунікаційних мереж, телефони, мікрофони і рації, вартість яких перевищує 2500 гривень	2
група 5 - транспортні засоби	5
група 6 - інструменти, прилади, інвентар (меблі)	4
група 7 - тварини	6
група 8 - багаторічні насадження	10
група 9 - інші основні засоби	12
група 10 - бібліотечні фонди	-
група 11 - малоцінні необоротні матеріальні активи	-
група 12 - тимчасові (нетитульні) споруди	5
група 13 - природні ресурси	-
група 14 - інвентарна тара	6
група 15 - предмети прокату	5
група 16 - довгострокові біологічні активи	7

Податковий Кодекс константує, що вартість, яку амортизують, за кожним об’єктом основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів потрібно визначити як первісну (переоцінену) з урахуванням капіталізованих витрат на модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо, а також суми накопиченої амортизації за даними бухгалтерського обліку на дату набрання чинності рядок. При цьому до переоціненої вартості основних засобів не включають суму їхньої дооцінки, проведеної після 01.01.10 р. Виключення з переоціненої вартості тільки таких дооцінок підтверджує, що суми до оцінок більш ранніх періодів (проведені до 01.01.10 р.) потрапляють до амортизованої вартості основних засобів для нарахування податкової амортизації.

За пп. 14.1.19 Кодекса вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів, яку амортизують, визначають як первісну або переоцінену вартість основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості.

Це й забезпечить підґрунтя для подальшого пооб’єктного нарахування податкової амортизації за правилами, передбаченими Кодексу.

Амортизовану в податковому обліку вартість основних засобів розраховують за даними бухгалтерського обліку. Якщо ж складеться ситуація: загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку виявиться меншою, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку на 01.04.11 р., тоді тимчасову податкову різницю, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизують у податковому обліку як окремий об’єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років. У протилежному випадку – якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку більша, ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку – різницю, яка виникає амортизують на загальних підставах. Згадане перевищення - не що інше, як частина амортизованої вартості основних засобів, проінвентаризованих на 01.04.11 р., котрі будуть пооб'єктно амортизуватися в податковому обліку в порядку й за методами, передбаченими ст.ст. 145 та 146 Кодексу [3].

Таблиця 9.2

Класифікація нематеріальних активів

Групи	Строк дії права користування
група 1 – права користування   природними ресурсами	відповідно до правовстановлюючого документа
група 2 – права користування майном	відповідно до правовстановлюючого документа
група 3  – права на комерційні позначення	відповідно до правовстановлюючого документа
група 4 – права на об’єкти промислової  власності	відповідно до правовстановлюючого документа,  але не менш як 5 років
група 5 – авторське право та суміжні з ним права	відповідно до правовстановлюючого документа,  але не менш як 2 роки
група 6 – інші нематеріальні активи	відповідно до правовстановлюючого документа

 Нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання. При цьому, нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації (пп. 145.1.9 п. 145.1 ст. 145 ПКУ).

Хід самостійної роботи

1. Скласти конспект (І рівень)

2. Дати відповіді на запитання ( ІІ рівень)

3. Розв’язати контрольні завдання (ІІІ рівень)

Для більш глибшого засвоєння теми студентам рекомендується виконати наступне:

І. Контрольні питання :

ІІ рівень

1. За якими групами класифікуються основні засоби для цілей податкового обліку до 01.04.2011 та після?

2. За якою формулою розраховується балансова вартість групи основних фондів?

3. Як змінюється балансова вартість груп ОФ з нарахуванням амортизації податковим методом та податкової амортизації згідно Податкового кодексу України?

4. У чому відмінність в обліку групи 1 основних фондів та інших груп при нарахуванняі амортизації на об’єкти придбані до 01.04.2011 року

5. Який нормативний документ регламентував податковий облік ОФ до 01.04.2011 року?

6. Який документ регламентує нарахування податкової амортизації основних засобів?

ІІ. Контрольні питання :

ІІІ рівень

1. Виконати задачі за варіантами зі збірника задач А.П.Шот «Фінансовий облік» тема «Облік основних засобів».

І – варіант – задача №33 (стор. 14)

ІІ – варіант – задача №34 (стор. 14)