44 Учет ценностей, не принадлежащих организации

Товарно-материальные ценности принимаются организацией на ответственное хранение в следующих случаях:

• если товарно-материальные ценности поступили в организацию в соответствии с договором хранения;

• если поступили товарно-материальные ценности, право собственности на которые к организации не перешло (например, если условием перехода права собственности является оплата товаров);

• если товарно-материальные ценности поступили в организацию ошибочно, либо покупатель отказался от их оплаты ;

• если товарно-материальные ценности приобретены комиссионером для комитента.

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Поступившие в организацию и принятые на ответственное хранение товарно-материальные ценности отражают в учете записью:

Дебет сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»,

а их списание с учета записью:

Кредит сч. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В случае, если товарно-материальные ценности поступили в организацию в соответствии с договором хранения, основанием для их принятия к учету у хранителя является акт МХ-1 «Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение», унифицированная форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 № 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с учета будет акт МХ-3 «Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение».

В случае, если поступили товарно-материальные ценности, право собственности на которые к организации не перешло, то основанием для их принятия к учету является накладная ТОРГ-12. Списание таких товаров с учета производится на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности за полученные товарно-материальные ценности.

В случае, если товарно-материальные ценности поступили в организацию ошибочно, они могут быть приняты к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. № 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию.

В случае, если товарно-материальные ценности приобретены комиссионером для комитента, они принимаются к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание таких товарно-материальных ценностей производится на дату передачи их комитенту.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

45 Учет средств целевого финансирования и поступлений

Целевое финансирование это - денежные средства, поступающие в организацию для финансирования мероприятий целевого назначения.

К средствам целевого финансирования и поступлений относятся:

• -средства организации и её работников, направляемые на финансирование объектов социальной сферы;

• -государственные субсидии, полученные из бюджетов на содержание целевых программ;

• -средства внебюджетных фондов, полученных на финансирование научно-исследовательских, опытно конструкторских и других работ;

• -средства, полученные организацией на финансирование инвестиционных программ, при покупке на аукционе или по конкурсу;

• -средства долевого участия на строительство объектов;

• -средства приватизационного фонда.

Средства целевого финансирования используются на безвозвратной основе. При этом получение средств отражаюся по кредиту счета 86, а использование по дебету счета 86 и кредиту счетов:

• -20счет "основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направление средств на содержание коммерческой организации;

• -83 счет "Добавочный капитал" - при использовании средств, полученных в виде инвестиционных средств;

• -98 счет "Доходы будущих периодов" - при направлении бюджетных средств на финансирование расходов организации.

Аналитический учет средств целевого финансирования ведется по мероприятиям, на финансирование которых они получены. Аналитический учет ведется также по источникам финансирования - физическим или юридическим лицам.

В случае нецелевого использования полученных средств, данные средства классифицируются для целей налогообложения как безвозмездно полученные средства (с начислением НДС и налога на прибыль).

ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" (приказ ХФ Р92н от 16.10.00) устанавливает порядок использования средств получаемых организациями из бюджета

Проводки по учету средств целевого финансирования:

№	Дебет	Кредит	Операция
1	76	86	Решение о финансировании
2	51	76	Поступление средств целевого финансирования
3	86	08,10,60,70,20	Расходование средств целевого финансирования

119