4.3.1. Учет нематериальных активов, приобретенных за плату

Первичными документами, подтверждающими приобретение нематериальных активов за плату, являются:

• акт приемки приобретенного объекта в состав нематериальных активов;

• счет и счет-фактура на приобретаемый объект;

• документы (счета, счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с приобретением объектов нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования;

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате объекта нематериальных активов и всех расходов, связанных с их приобретением;

• карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

При приобретении нематериальных активов за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного НДС по приобретенным нематериальным активам в их первоначальную стоимость не включается, учитывается отдельно на счете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

В бухгалтерском учете операции по приобретению нематериальных активов за плату отражаются следующими записями:

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на сумму задолженности правообладателю (продавцу) в соответствии с договором уступки прав, а также сумму задолженности организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов (без НДС);

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму задолженности по вознаграждению посредническим организациям, через которые приобретены нематериальные активы (без НДС);

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму таможенных пошлин, регистрационных сборов, патентных пошлин и иных аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав;

Дебет сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– на сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемую в связи с приобретением нематериальных активов;

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», Кредит сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– на сумму процентов по заемным средствам, начисленных до принятия нематериальных активов к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для их приобретения;

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 10 «Материалы»

– на сумму дополнительных расходов организации на приведение нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны для использования (заработная плата работников, отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные расходы и др.);

Дебет сч.04 «Нематериальные активы»

Дебет сч. 08-5 «Приобретение нематериальных активов»

– на первоначальную стоимость принятого к учету объекта нематериальных активов (после государственной регистрации договора об уступке);

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит сч. 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»

– на сумму налогового вычета НДС по принятым к учету нематериальным активам.

В налоговом учете в соответствии с НК РФ расходы организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества (в том числе, нематериальных активов) относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. Указанные расходы образуют первоначальную стоимость нематериальных активов, которая впоследствии погашается путем начисления амортизации. Таким образом, в общем случае стоимость объекта нематериальных активов относится на расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в виде сумм амортизационных отчислений, начисляемых по объекту нематериальных активов в течение срока его полезного использования.

НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, не включается в их первоначальную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

НДС относится к возмещаемым налогам, и порядок его учета и вычета при приобретении нематериальных активов определяется нормами гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах, выписанных на приобретаемые объекты нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок. Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет приобретенных объектов нематериальных активов.

При соблюдении определенных условий, установленных гл. 21 НК РФ, организация-покупатель нематериальных активов впоследствии может предъявить НДС к вычету. С 1 января 2006 г. установлено, что НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, предъявляется бюджету к вычету в полном объеме после принятия нематериальных активов на учет при наличии правильно оформленных первичных документов и при условии, что приобретенные нематериальные активы предназначены для осуществления производственной деятельности и иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

В случае несоблюдения указанных условий суммы НДС, предъявленные организации при приобретении нематериальных активов, вычету не подлежат.

Если в расчетных документах и в счетах-фактурах, сумма НДС отдельно не выделена, то исчисление ее расчетным путем не производится.