46. Позаказный метод калькулирования себестоимости продукции
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ на заранее определенное количество продукции. В заказе указываются изделия, подлежащие изготовлению, и их количество; сроки выполнения заказа; цена, участвующие в его выполнении.
Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства на срок выполнения заказа. Соответственно отчетная калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу. В таблице представлен расчет себестоимости при позаказном методе калькулирования.
Основными характеристиками позаказного метода калькулирования являются следующие:
концентрация данных о всех планируемых и фактически произведенных затратах и отнесение их на отдельные заказы;
измерение затрат по каждому заказу, а не промежутку времени.
Позаказный метод калькулирования продукции
Таблица 7
Заказ № |
Затраты, млн.руб. |
Объем выпуска продукции, ед. |
Себестоимость изделия, т.р. |
|||
|
по смете |
факт. |
|
план. |
Факт. |
откл. |
№ 1 |
20 |
22 |
1000 |
20 |
22 |
+2 |
№ 2 |
10 |
12 |
200 |
50 |
60 |
+10 |
№ 3 |
50 |
50 |
500 |
100 |
100 |
- |
Итого |
80 |
84 |
- |
- |
- |
- |
В отечественной практике этот метод калькулирования используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; в производствах, где существует тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами; на предприятиях, где готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех.
Позаказный метод калькулирования применяют чаще всего в индивидуальных и мелкосерийных производствах.
47. Попередельный метод калькулирования себестоимости продукции
Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки-переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства.
Попередельный метод калькулирования применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности.
Калькулирование себестоимости при использовании попередельного метода осуществляется следующим образом: прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех переделов.
Пример: На предприятии, имеющем три передела, запланировано и изготовлено 1000 изделий. Согласно установленным нормам первому переделу отпущено сырья на 10 млн. руб., а затраты на обработку составили 5 млн. руб., вторым переделом израсходовано на обработку 4 млн. руб., третьим переделом израсходовано на обработку 3 млн. руб.
Расчет себестоимости изделия в данном примере:
10000 + 5000
1
передел:
= 15 тыс. руб.
1000
4000
2
передел: = 4 тыс. руб.
1000
3000
3 передел: = 3 тыс. руб.,
1000
Предприятия, реализующие полуфабрикаты на сторону, применяют модификацию попередельного метода калькулирования - полуфабрикатный вариант попередельного метода. При этом методе себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов, предшествующих стадий обработки. Естественно, что при использовании полуфабрикатного варианта калькулирования себестоимости имеет место повторный счет. Подобное наслоение в учете затрат называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
Так, согласно приведенному выше примеру, при полуфабрикатном варианте попередельного метода калькулирования себестоимость полуфабриката 1 передела будет составлять 15 тыс. руб. Себестоимость полуфабриката 2 передела:
15000 + 4000
=
19 тыс.руб.
1000
Себестоимость полуфабриката 3 передела:
15000 + 4000 + 3000
=
22 тыс.руб.
1000
Общие затраты по предприятию составляют 15+19+22 = 56 млн.руб., из них внутризаводской оборот - 34 млн.руб.
В зарубежной практике попередельный метод калькулирования носит название попроцессорного метода калькулирования (рrocess-costing).
Позаказное и пооперационное калькулирование являются основными методами, применяемыми в зарубежной учетной практике. Кроме этих методов, широкое применение находят системы калькулирования промежуточные между позаказным и попроцессорным методами, которые относятся к так называемым гибридным системам калькулирования (hubrid costing). Их выбор определяется требованиями производственной структуры предприятия, технологическими особенностями производства и другими факторами. К смешанным системам калькулирования относятся пооперационное калькулирование (ореration costing) и JIT (just in time) калькулирование.
При пооперационном калькулировании для учета материалов берется методика позаказного метода, а для учета заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессорного метода. Часто на практике предприятия для отнесения ОПР и заработной платы на себестоимость продукции при данном методе используют плановый коэффициент. В результате себестоимость складывается из "фактических материалов" и "фактической заработной платы и ОПР, распределенных на основе планового коэффициента". Такую себестоимость называют "нормальной себестоимостью", в отличие от фактической себестоимости, а саму систему калькулирования "системой нормального калькулирования" (normal costing).
JIT (just in time) калькулирование является системой калькулирования, используемой в производственной системе JIT. Последняя, как известно, представляет собой непрерывно-поточное производство, в котором каждая операция является продолжением предыдущей, а каждая деталь обрабатывается по мере необходимости совершения следующего этапа поточной линии. В идеале система организации JIT должна иметь нулевые остатки. Особенностями системы калькулирования JIT являются: отсутствие заказов и детального учета движения основных материалов и затрат труда по операциям, отсутствие отдельного счета "Материалы". Фактические материалы и накладные расходы, к которым относятся и прямые трудозатраты, собираются по цехам каждый месяц. Соответственно определяются количество произведенных единиц и их себестоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными, и ежемесячно по цехам рассчитывается отклонение.
Рассмотренные методы калькулирования используются в рамках модели полного распределения затрат. Основным методом калькулирования, используемым в рамках модели частичного распределения затрат, является система "директ-костинг". Причем в разных странах эта система именуется по-разному: в США - direct cost accounting, в Великобритании - marginal costing - учет маржинальных затрат, в Германии и Австрии - Teilkostenrechnung или Grenzkostenrechnung - учет частичных (граничных) затрат или Deckungsbeitragsrechnung - учет суммы покрытия.