27. Этика профессионального бухгалтера и аудитора.

Впервые свод правил в виде Кодекса этики бух-ров сформирован и провозглашен МФБ в конце 20 в.

В нашей стране пр-ла поведения бухгалтеров появились в виде кодекса этики членов Института Профессиональных Бухгалтеров России.

Целью свода этических норм поведения бух профессии яв-ся определение её общественной значимости, признание отв-ти этой профессии перед обществом. Общество полагается на честность, объективность бух-ров при ведении БУ в целях обеспечения упорядоченной коммерческой деятельности любого эк субъекта. Для достижения целей бух профессии и поддержания престижа и авторитета среди работников эк субъекта, собственников, инвесторов, контрольных органов и в обществе в целом представляется целесообразно соблюдать ряд принципов:

1 честность – означает что бух-р должен действовать открыто и честно исходя из общественных условий и представлений о правдивости беспрестанности надежности и искренности. Бух-рам рекомендуется действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов.

2 объективность – в смысле справедливого поведения бух-ра. На их объективность не должны влиять ни предубеждения ни пристрастия ни конфликт интересов ни др лиц или факторы.

В первую очередь относ к взаимоотношениям с работодателем или собственником, менеджером или др работниками.

Следует избегать отношений, которые допускаю предвзятость или влияние должностных лиц способ нанести ущерб объективности.

Бух-рам рекомендуется избегать ситуаций способных скомпрометировать их репутацию.

Профессиональную компетентность следует считать основной в составе этических норм бухгалтерских работников. Профессиональная компетентность подтверждается образовательным уровнем (высшим или средним специальным образованием), опытом работы и постоянным повышением квалификации. В Кодексе этики спе­циально оговорено, что бухгалтер выполняет свои обязанности с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы работодатели и клиенты бухгалтерии могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных бухгалтерских услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий. Должная тщательность и добросовестность являются для бухгалтера основными принципами в работе. Именно тщательность позволяет избежать ошибок при организации бухгалтерского учета неточностей в подготовке учетной информации, используемой большим кругом внутренних и внешних пользователей. Этическая норма конфиденциальность предопределяет, что бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность учетной информации полученной в процессе ведения бухгалтерского учета, не использовать и не раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие информации продиктовано профессионализмом бухгалтера, юридическими правами или обязанностями. Принцип  профессиональное поведение  означает, что бухгалтеру следует поддерживать высокую репутацию своей профессии, не кредитировать ее, воздерживаться от таких действий, высказываний и поступков, которые могут нанести ущерб престижу профессии. Одной из этических норм является добросовестное использование законодательства и нормативно-правовых актов в своей профессиональной деятельности. Специфика бухгалтерской профессии заключается в том, что, бухгалтер обязан выполнять свои функции (права,обязанности и ответственность) по ведению бухгалтерского учета составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми актами (положениями, стандартами, инструкциями и т.д.), а указаниями и распоряжениями руководства хозяйствующего субъекта в случаях, не противоречащих законодательству и достоверности бухгалтерского учета, требованиям честности, объективности данных бухгалтерского учета.

На базе международного кодекса институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России разработал в 1999 г. Кодекс этики члена ИПБ России.

Этический механизм регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров является в современных условиях России дополнительным к административному и экономическим механизмам. Его роль будет неуклонно возрастать по мере развития рыночной экономики и росту числа и роли профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Кодекс этики члена ИПБ России был утвержден в 1999г. в качестве документа общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов ИПБ.

Кодекс состоит из 6 разделов:

1. Введение.

2. Общие требования, предъявляемые к членам ИПБ.

3. Члены ИПБ, возглавляющие профессиональные организации или работающие индивидуально.

4. Члены ИПБ, работающие по найму.

5. Порядок разрешения этических конфликтов.

6. Дисциплинарные меры и порядок их применения.

Во введении определяются основания, цели и сфера действия Кодекса, дается определение профессионального бухгалтера, сферы деятельности и особенностей деятельности членов ИПБ, рассматриваются основные принципы деятельности члена ИПБ.

Так, целью Кодекса этики члена ИПБ является:

1. Установление основных принципов, которые должны соблюдаться членами ИПБ (руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами, работающими по договорам лицами).

2. Формулировка правил поведения членов ИПБ, как возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально), так и работающих по найму в профессиональных организациях.

3. Изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.

Положения Кодекса обязательны для всех физических лиц - членов некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров России», а также для членов тех общественных объединений различных категорий профессиональных бухгалтеров, которые примут решение о подчинении своей деятельности требованиям настоящего Кодекса.

Во второй части определены общие требования, предъявляемые к членам ИПБ: честность, объективность, компетентность, конфиденциальность и т. д.

Третья часть определяет этические принципы деятельности бухгалтеров, возглавляющих профессиональные организации или работающих индивидуально: независимость и компетентность. В ней подробно характеризуются все ситуации, ставящие под угрозу независимость члена ИПБ, как то:

1. Финансовое участие в делах клиента.

2. Трудовые отношения с организацией клиента.

3. Оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита.

4. Родственные и личные взаимоотношения.

5. Оплата услуг.

6. Судебные отношения с клиентом.

7. Ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.

В этой же части изложен порядок определения стоимости услуг и факторы, влияющие на величину оплаты.

В 4-ой части рассмотрены этические правила деятельности членов ИПБ, работающих по найму. Особое внимание уделено расхождению во мнениях между членом ИПБ и его работодателем по вопросам профессионального характера и этическим вопросам.

5-ая часть Кодекса посвящена порядку разрешения этических конфликтов. Она содержит определение этического конфликта, характеристику факторов, вызывающих этические конфликты и порядок их разрешения.

Последний раздел Кодекса посвящен дисциплинарным мерам: их видам (замечание, предупреждение, приостановление членства в ИПБ на срок до 1 года, исключение из членов ИПБ) порядку их применения.

Кодекс профессиональной этики аудиторов

Разработан Рос коллегий аудиторов. В нем обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов. Определены нравственные, моральные ценности, которые утверж в своей среде аудиторское сообщество. Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость, компетентность, добросовестность.

Цели – выполнение аудиторских работ в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма.

Для достижения этих целей необходимо соблюдение 4х основных требований:

1. Достоверность – у общества существует потребность в достоверной информации и надежных

системах подготовки и представления такой информации.

2. Профессионализм – существует потребность в людях, которые без сомнений могут быть признаны

клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в области

бухгалтерского учета и смежных дисциплинах.

3. Качество услуг – необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором,

соответствуют высшим стандартам качества.

4. Доверие – потребители аудиторских услуг должны быть уверены в существовании основ

профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

При достижении целей бухгалтерской и аудиторской профессий аудиторы должны соблюдать ряд

исходных условий и фундаментальных принципов. Такими фундаментальными принципами является

порядочность, объективность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение и

выполнение требований технических стандартов.

Порядочность. Аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении им

профессиональных услуг.

Объективность. Аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости или не

беспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности.

Профессиональная компетентность и должная тщательность. Аудитор должен предоставлять

профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет

постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для

предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных

услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах

работы.

Конфиденциальность. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной

в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую

информацию без надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие подобной

информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

Профессиональное поведение. Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это

соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести

ущерб этой репутации.

Технические стандарты. Аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии

с применяемыми техническими и профессиональными стандартами. Он обязан тщательно и умело

выполнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в какой такие требования совместимы с

требованиями в отношении порядочности, объективности и, в определенных случаях (проведение

обязательного аудита либо оказание других услуг, предполагающих предоставление по их результатам

выводов или отчетов третьим лицам) – независимости.

Независимость аудитора. Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг,

если имеются обоснованные сомнения в их независимости от организации-клиента и ее должностных лиц

во всех отношениях.

В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных

услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо отговорок заявить о свой независимости в отношении

клиента.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудитора, либо

позволяющие сомневаться в его фактической независимости:

1. Предстоящие (возможные) или ведущиеся судебные (арбитражные) дела с организацией клиента.

2. Финансовое участие аудитора в делах организации-клиента в любой форме.

3. Финансовая и имущественная зависимость аудитора от клиента (совместное участие в инвестициях

в другие организации, кредитование, кроме банковского и другие).

4. Косвенное финансовое участие (финансовая зависимость) в организации-клиенте через

родственников, служащих фирмы, через основные и дочерние организации и т.п.

5. Родственные и личные дружеские отношения с директором и высшим управляющим персоналом

организации-клиента.

6. Чрезмерная гостеприимность клиента, а также получение от него товаров по ценам, существенно

сниженным относительно реальных рыночных цен.

7. Участие аудитора (руководителей аудиторской фирмы) в любых органах управления организации-

клиента, его основных и дочерних организаций.

8. Неосторожные рекомендации и советы аудиторов (руководителей аудиторских фирм) о

финансовых вложениях в организации, в которых они сами имеют какие-либо финансовые

интересы.

9. Прежняя работа аудитора в организации-клиенте либо в его управляющей организации на любых

должностях.

10. Поступившее предложение о назначении аудитора на руководящую и иную должность в

организации-клиенте.

По эти обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали

существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные

аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы,

либо позволят сомневаться в ее фактической независимости:

1. Если аудиторская фирма участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных

организаций или холдинге и оказывает профессиональные услуги организациям, входящим в эту

финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг).

2. Если аудиторская фирма возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего

министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего

министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время

подчиненным данному министерству (комитету).

3. Если аудиторская фирма возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний

или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в

собственности, приобретены или приобретались вышеназванными структурами в период, за

который аудиторская фирма должна оказать услуги.

В тех случаях, когда аудитор выполняет по поручению клиента другие услуги (консультирование,

составление отчетности, ведение бухгалтерского учета и т. п.), необходимо следить, чтобы они не

нарушали независимость аудитора.

Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

1. Консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией.

2. Нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора.

3. Персонал, участвующий в ведении бухгалтерского учета и составления отчетности, не привлекается

к аудиторской проверке организации-клиента.

4. Ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация-

клиент.