3 Учет и оформление расчетов с использованием аккредитива
. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (далее - банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива.
В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком.
Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком. Согласие исполняющего банка на исполнение аккредитива не препятствует его исполнению банком-эмитентом. Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:
Покрытые (депонированные)
Непокрытые (гарантированные)
Отзывные
Безотзывные
Покрытый аккредитив считается аккредитивом, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком. В этом случае банк плательщика, то есть банк-эмитент списывает средства с расчетного счета плательщика и переводит их в банк поставщика, то есть исполняющий банк на отдельный балансовый счет 40901 – аккредитивы к оплате – П.
Депонирование средств в банке поставщика может производиться за счет ссуды, полученной покупателем, то есть плательщиком в банке-эмитенте.
Непокрытый (гарантированный) – это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Этот вид аккредитива используется банком-эмитентом для платежеспособных первоклассных клиентов и при условии, что между банком-эмитентом и исполняющим банком установлены прямые корреспондентские отношения, то есть банки друг у друга открыли счета «лоро» и «ностро».
При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика со своего корсчета.
Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация:
- номер и дата аккредитива;
- сумма аккредитива;
- реквизиты плательщика;
- реквизиты банка-эмитента;
- реквизиты получателя средств;
- реквизиты исполняющего банка;
- вид аккредитива;
- срок действия аккредитива;
- способ исполнения аккредитива;
- перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам;
- назначение платежа;
- срок представления документов;
- необходимость подтверждения (при наличии);
- порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков и др. информация.
При получении от банка-эмитента аккредитива с полномочием на исполнение аккредитива исполняющий банк в случае несогласия принять полномочие на исполнение аккредитива обязан известить об этом банк-эмитент не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива.
Исполняющий банк сообщает условия поступившего от банка-эмитента аккредитива получателю средств. Перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платежным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива.
По просьбе банка-эмитента безотзывный аккредитив может быть подтвержден исполняющим банком (далее - подтверждающий банк), который извещает банк-эмитент о дате подтверждения аккредитива. В случае своего несогласия подтвердить аккредитив исполняющий банк извещает об этом банк-эмитент не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива. Если иное не предусмотрено условиями аккредитива, исполняющий банк вправе сообщить условия аккредитива получателю средств без своего подтверждения.
В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. В соответствии с полученным заявлением банк-эмитент направляет в исполняющий банк извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Исполняющий банк на основании поступившего от банка-эмитента извещения сообщает получателю средств об изменении условий или отмене аккредитива.
Частичное принятие изменений условий аккредитива получателем средств не допускается.
Условия безотзывного аккредитива являются измененными или безотзывный аккредитив является отмененным со дня, следующего за днем получения исполняющим банком заявления получателя средств с его согласием, о котором исполняющий банк извещает банк-эмитент не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления заявления получателя средств.
Согласие получателя средств на изменение условий безотзывного аккредитива может быть выражено посредством представления документов, соответствующих измененным условиям аккредитива.
Условия подтвержденного аккредитива считаются измененными или аккредитив считается отмененным со дня, следующего за днем получения банком-эмитентом согласия подтверждающего банка и получателя средств.
. Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его нахождения), документы, предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов. Если дата истечения срока действия аккредитива, срока для представления документов приходится на нерабочий день, получатель средств может представить документы в первый рабочий день после дня истечения соответствующего срока.
. В случаях, предусмотренных условиями аккредитива, в исполняющий банк с его согласия могут представляться документы в электронном виде. Порядок представления документов в электронном виде определяется по соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком и доводится до получателя средств.
Банк (исполняющий банк, банк-эмитент) проверяет соответствие по внешним признакам представленных документов и их реквизитов требованиям, предусмотренным условиями аккредитива, а также отсутствие противоречий между документами. Срок проверки документов не должен превышать пяти рабочих дней, следующих за днем получения документов. При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива. Исполнение аккредитива может осуществляться банком следующими способами:
- непосредственно по представлении документов в срок не позднее трех рабочих дней со дня принятия банком решения о соответствии представленных получателем средств документов условиям аккредитива, но не позднее трех рабочих дней после истечения пятидневного срока, установленного для проверки представленных документов;
- с отсрочкой исполнения в определенную (определенные) условиями аккредитива дату (даты) или установленный срок начиная с даты совершения определенных действий, включая представление документов, отгрузку товаров;
- иным способом, предусмотренным условиями аккредитива.
Исполнение аккредитива осуществляется посредством перевода денежных средств платежным поручением исполняющего банка на банковский счет получателя средств или посредством зачисления соответствующей суммы на банковский счет получателя средств в исполняющем банке.
При исполнении непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющий банк вправе не осуществлять исполнение аккредитива до поступления денежных средств от банка-эмитента, за исключением случая подтверждения аккредитива подтверждающим банком.
При исполнении отзывного аккредитива исполняющий банк осуществляет исполнение аккредитива в полной сумме и на действующих условиях аккредитива, если до представления документов получатель средств не получил от банка-эмитента извещения об отмене аккредитива или изменении других условий аккредитива, в части суммы аккредитива - при получении от банка-эмитента извещения об уменьшении суммы аккредитива.
После исполнения аккредитива исполняющий банк направляет банку-эмитенту извещение об исполнении аккредитива с указанием суммы исполнения и приложением представленных документов не позднее трех рабочих дней после дня исполнения аккредитива.
Закрытие аккредитива в исполняющем банке осуществляется по основаниям, предусмотренным федеральным законом. При закрытии аккредитива исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление с указанием информации, позволяющей установить закрываемый аккредитив, а также основание его закрытия.
При закрытии покрытого (депонированного) аккредитива возврат неиспользованных денежных средств банку-эмитенту осуществляется платежным поручением исполняющего банка не позднее рабочего дня, следующего за днем закрытия аккредитива. При возврате суммы по покрытому (депонированному) аккредитиву уведомление, указанное в пункте 6.31 настоящего Положения, может не направляться.
Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные исполняющим банком денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву на банковский счет плательщика, с которого ранее была списана сумма покрытия, не позднее рабочего дня, следующего за днем возврата денежных средств.
В настоящее время предусмотрены нормы, устанавливающие возможность применения других схем расчетов и способов исполнения обязательств банками, а именно:
1) Предусмотрена возможность привлечения к исполнению аккредитива третьего банка, не являющегося банком, обслуживающим получателя средств и выступающего в качестве исполняющего банка. Это не противоречит нормам главы 46 ГК РФ, поскольку они не содержат прямого указания на то, что исполняющим банком обязательно должен являться банк, обслуживающий получателя средств.
2) Изменен порядок составления аккредитива. На банк- эмитент возложена обязанность по перечислению денежных средств по покрытому аккредитиву и передаче условий аккредитива путем составления банком-эмитентом аккредитива на специальном бланке на основании заявления плательщика на открытие аккредитива.
3) Уточнен порядок и сроки проверки документов исполняющим банком и банком-эмитентом. В соответствии с нормативными требованиями представленные получателем средств документы проверяются банками на соответствие условиям аккредитива по внешним признакам в течение срока, не превышающего 5 рабочих дней.
4) Предусмотрена возможность использования по соглашению между банками различных способов возмещения денежных средств банком-эмитентом исполняющему банку при исполнении последним непокрытого (гарантированного) аккредитива (например, путем предоставления права третьему банку, в котором открыт корреспондентский счет банка-эмитента списывать денежные средства по аккредитиву на основании требования исполняющего банка, а также путем выдачи гарантии платежа банка-эмитента или третьего банка в пользу исполняющего банка).
5) Допускается использование электронных средств на всех этапах расчетов по аккредитиву.
Учет расчетов с использованием покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется следующим образом.
В банке-эмитенте: плательщик представляет в банк два экземпляра заявления на открытие аккредитива, в котором поручает банку-эмитенту открыть аккредитив. На основании заявления банк-эмитент составляет аккредитив на специальном бланке. Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву в аккредитиве указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме.
В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент распоряжение, в соответствии с которым банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий или отмене аккредитива.
Получатель средств может быть уведомлен об изменении условий или отмене аккредитива банком-эмитентом через исполняющий банк.
Банк-эмитент на основании аккредитива перечисляет сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка
а) за счет собственных средств
Дт 405-408 «Счета клиентов» Кт 30102;
б) аккредитив может быть выставлен за счет кредита банка
Дт 45203Кт 405-408 и затем Дт 405-408 Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Одновременно на внебалансовых счетах:
Дебет 90907 «Выставленные аккредитивы» (90908 – вставленные аккредитивы для нерезидентиов)
Кредит 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
Данная бухгалтерская проводка отражает учет сумм выставленного аккредитива по поручению плательщиков для расчетов с поставщиками. В аналитическом учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.
При получении реестра о выполнении условий аккредитива и зачисления исполняющим банком денежных средств на счет получателя, банк-эмитент списывает документы с внебалансового счета.
Дт 99999 Кт 90907
В исполняющем банке (банке поставщика): поступление аккредитива отражается следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»
Кт 40901 «Аккредитивы к оплате» (пассивный счет).
В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе каждого полученного аккредитива.
Исполняющий банк сообщает о поступлении аккредитива получателю средств.
Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов. Первый экземпляр реестра оформляется подписями ответственных лиц организации и оттиском печати. Реестр счетов и документы, подтверждающие отгрузку, должны быть представлены в банк в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока действия аккредитива. Четвертый экземпляр реестра счетов оформляется оттиском штампа банка и передается получателю в качестве расписки.
После соответствующей проверки исполняющий банк производит платеж по аккредитиву. На всех экземплярах реестра счетов проставляется штамп банка, дата приема, подпись бухгалтера. После чего делается бухгалтерская проводка:
Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»
Кт 405-408 «Счета клиентов».
Данная бухгалтерская проводка оформляется платежным поручением исполняющего банка, которое вместе с первым экземпляром реестра счетов помещается в документы дня банка.
Схема документооборота по покрытому аккредитиву.
1Покупатель оформляет аккредитив и предоставляет его в свой банк.
2 Банк-эмитент учитывает поступившие документы на внебалансовом счете 90907 – выставленные аккредитивы и готовит документы для передачи в исполняющий банк и РКЦ. На основании аккредитива банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.
3Передача документов в РКЦ и исполняющий банк
4 РКЦ списывает денежные средства с корсчета банка.
5 Оформление кредитового авизо в РКЦ исполняющего банка.
6 РКЦ зачисляет денежные средства на корсчет исполняющего банка.
7 Передача выписки с корсчета исполняющему банку.
8 Исполняющий банк бронирует средства, поступившие на отдельном счете 40901 для расчетов с поставщиком.
9 Банк сообщает поставщику об открытие в его адрес аккредитива путем передачи первого экземпляра.
10 Поставщик выполняет условия аккредитива, отгружает продукцию.
11 После отгрузки, то есть выполнения всех условии поставщик предъявляет в исполняющий банк 4 экземпляр реестра счетов, отгрузочные и другие документы, подтверждающие выполнение условий аккредитива. Исполняющий банк проверяет документы, то есть правильность их подписи. При нарушении хотя бы одного из условий выплаты по нему не производятся. Если документы оформлены правильно, то 1 экземпляр реестра помещается в документы дня для записи на расчетный счет клиента, 2 с приложением товарно-транспортных документов и отметки исполняющего банка, а также 3 экземпляр направляются банку-эмитенту, 4 экземпляр выдается поставщику в качестве расписки в приеме реестра счетов.
12 Исполняющий банк на основании правильно оформленных представленных документов поставщика списывает средства со счета 40901 и зачисляет на расчетный счет клиента.
13 2 и 3 экземпляр реестра вместе с экземпляром отгрузочных документов передаются в банк-эмитент.
14 На основании поступивших документов от исполняющего банка, банк-эмитент списывает суммы аккредитива с внебалансовых счетов.
15 Банк-эмитент передает покупателю 3 экземпляр реестра с уведомлением о выполнении условий аккредитива.
Операции с непокрытым (гарантированным) аккредитивом проводятся следующим образом:
Учет гарантий ведется на счетах
91305 – выданные гарантии и поручительства – П. Счет ведется в банке-эмитенте, по К отражаются суммы выданных гарантий, по Д – списываются суммы после оплаты гарантий.
91414 – полученные гарантии и поручительства - А. Счет ведется в исполняющем банке, по Д отражаются суммы гарантий, полученных размещенных средств, по К – списываются суммы после оплаты, то есть после закрытия договоров на размещение средств.
В банке-эмитенте:
1) Внебалансовый учет сумм гарантий по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (на основании первого экземпляра аккредитива).
Дт 91315 Кт 99998 - выданы гарантии;
2) В случае оплаты гарантии за счет средств банка по непокрытому (гарантированному) аккредитиву делается проводка: Дебет 405-408 «Счета клиентов» Кредит 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» (А). Банк-корреспондент - банк, выполняющий платежи, расчеты, и другие операции по поручению другого банка и за его счет. Для выполнения поручений банки-корреспонденты открывают специальные корреспондентские счета. (Корреспондентский счет, отражающий операции в балансе банка-респондента по корреспондентскому счету, открытому в банке-корреспонденте, является счетом "НОСТРО")
3) и одновременно:
Дебет 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи».
Кредит 91315 «Выданные гарантии и поручительства» - на основании третьего экземпляра реестра счетов, полученного из исполняющего банка. При этом плательщику возвращаются второй экземпляр реестра счетов с отгрузочными документами.
4) В случае отсутствия денежных средств на счете плательщика на момент списания средств сумма гарантии относится в дебет 60315 «Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам». Также по предоставленной гарантии банк должен создавать резерв на возможные потери: Дебет 70606 «Расходы» Дт 91315 «Выданные гарантии и поручительства»
5) Закрытие аккредитива:
Кт 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи». Кредит 60324 «Резерв на возможные потери».
В исполняющем банке:
Открытие аккредитива при поступлении документов из банка — эмитента:
1) Поступление от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива Дт 91414 «Полученные гарантии и поручительства» Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».
2) Зачисление денежных средств на счет получателя при выполнении
им условий аккредитива: Дт 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов» Банк - респондент - кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет в другой кредитной организации (филиале) и являющаяся его распорядителем. (Корреспондентский счет, открытый в банке-корреспонденте банку-респонденту, является счетом "ЛОРО".)
Кт 405-408 «Счета клиентов» - в пределах суммы аккредитива. Данная бухгалтерская проводка оформляется в бухгалтерском учете банка на основании платежного поручения банка и первого экземпляра реестра счетов.
3) Списание суммы гарантии по непокрытому (гарантированному) аккредитиву: Дебет 99999 «Технический счет» Кредит 91414 «Полученные гарантии и поручительства».
Непокрытый (гарантированный) аккредитив.
Покупатель-плательщик
Поставщик-получатель
аккредитив
Расчетный счет
5а
8
10
6
7а
2
5в
3
7в
5 б
Банк покупателя
Банк поставщика 4
Прямые корсчета «лоро» и «ностро»
7 б
9
1 Договор о сделки между поставщиком и покупателем, в котором отражен вид расчетов.
2 Покупатель предъявляет в банк заявление на аккредитив.
3 Распоряжение банка покупателя об открытии непокрытого аккредитива.
4 Банк открывает аккредитив.
5а, 5б, 5в – Извещение об открытие аккредитива.
6 Поставщик выполняет условия договора.
7а, 7б, 7в – Передача пакета документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива.
8 Банк поставщика зачисляет денежные средства на счет поставщика.
9 Банки осуществляют расчеты между собой.
10 Покупатель возмещает своему банку денежные средства.