2.3. Бухгалтерський облік запасів
Запаси є предметами праці й складають основну частку оборотних засобів підприємства. Вони включають в себе великий перелік матеріальних цінностей, які споживаються в процесі виробництва, незавершене виробництво. Дані цінності і є об’єктами обліку запасів.
Запаси на ТОВ «Пуратос Україна» обліковуються на рахунках:
20 «Виробничі запаси»;
22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»;
23 «Виробництво».
24 «Брак у виробництві»
26 «Готова продукція»
28 «Товари»
Наведені рахунки є активним та інвентарними. За дебетом рахунків відображають наявність та надходження, за кредитом – вибуття та списання матеріальних цінностей.
Основними завданнями обліку матеріальних запасів є:
- своєчасне і вірне оформлення документами надходження і витрат матеріальних запасів;
- систематичний контроль за збереженням матеріальних запасів, шляхом їх обліку за місцями збереження і матеріально-відповідальними особами;
- постійний контроль використання за призначеннями та згідно нормативів;
- контроль за наявністю запасів згідно нормативів;
- періодична звірка даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю матеріальних запасів у місцях їх збереження та за матеріально-відповідальними особами.
Значна частина запасів на підприємстві призначена для використання у виробничих цілях.
Рахунок 20 «Виробничі запаси» призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів, будівельних матеріалів, запасних частин, палива та інших матеріалів.
Згідно робочого плану рахунків, рахунок 20 має такі субрахунки:
201 «Сировина і матеріали»;
203 «Паливо»;
204 «Тара й тарні матеріали»;
207 «Запасні частини»;
209 «Інші матеріали».
За дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси» відображаються надходження запасів на підприємство, їх до оцінка, за кредитом – витрачання на виробництво, переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінку тощо.
На субрахунку 201 «Сировина та матеріали» підприємство акумулює інформацію про наявність та рух канцелярський приладів, сировини, матеріалів, бланків суворої звітності. На субрахунку 203 «Паливо» відображається наявність тих паливних матеріалів, які використовуються на підприємстві: дизельне паливо, газ, бензин А-95. Субрахунок 204 «Тара й тарні матеріали» відображає наявність матеріалів пов’язаних з пакуванням готової продукції. На субрахунку 207 «Запасні частини» ведеться облік придбаних запасних частин, готових деталей, які застосовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів. Субрахунок 209 «Інші матеріали» включає інформацію про запаси, які не включаються до вище перерахованих груп виробничих засобів.
Рахунок 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» призначено для обліку і узагальнення інформації про наявність та рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству та знаходяться у складі запасів.
До малоцінних та швидкозношуваних предметів належать предмети, що використовуються терміном не більше одного року або нормально операційного циклу, якщо він більше одного року.
За дебетом рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» відображаються за первісною вартістю придбані або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом – за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію із списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.
Оцінку запасів при передачі у виробництво або іншому вибутті, здійснювати по методу середньозваженої собівартості. Цей метод передбачає розрахунок вартості одиниці товару, виходячи з середніх цін. Такий розрахунок робиться по кожній одиниці товару. Розрахунок можна проводити за формулою:
,
де
Сс - середньозважена собівартість
Сп - собівартість запасів на початок періоду
Кп - кількість запасів на початок періоду
Сн - собівартість запасів на кінець періоду
Кн - кількість запасів на кінець періоду
Типова схема документообігу по обліку запасів на ТОВ «Пуратос Україна» зображено на рис. 2.5.
Запаси обліковуються на підприємстві спочатку за накладною [Додаток 15], яка разом із запасами надходить на підприємство від постачальника. Потім на підприємстві видається акт на списання матеріальних цінностей, накладна на внутрішнє переміщення матеріальних цінностей або акт введення в експлуатацію [Додатки 11], де зазначається матеріально-відповідальна особа, одиниця виміру, кількість та ціна матеріальної цінності. Далі інформація потрапляє до регістрів синтетичного та аналітичного обліку: журнал-ордер та відомість по рахунку 20 «Виробничі запаси» [Додаток 12], звідки й до Головної книги та до Балансу. Відповідна схема документообігу і по обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Рис. 2.5. Схема документообігу по обліку запасів
на ТОВ «Пуратос Україна»
Інвентаризація на ТОВ «Пуратос Україна» регулюється Наказом «Про проведення річної інвентаризації» [Додаток 13]. Інвентаризацію матеріалів проводять на підприємстві за матеріально-відповідальними особами. Матеріальні запаси при інвентаризації записуються в описи за кожним окремим найменуванням із вказівкою номенклатурного номера, виду, групи, сорту і кількості. Описи складаються у двох екземплярах, один з яких передається до бухгалтерії, а інший залишається у матеріально-відповідальної особи.
Що стосується обліку транспортно-заготівельних витрат, то всі витрати пов’язані з перевезенням, обслуговуванням, доставкою матеріальних цінностей, акумулюються безпосередньо на тому рахунку, на який відносять цю матеріальну цінність.
Основні бухгалтерські проводки по обліку запасів, які використовуються на ТОВ «Пуратос Україна» наведені в табл. 2.5.
Таблиця 2.5.
Основні проводки, пов’язані з рахунком 20 «Виробничі запаси» та 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн |
|
Дт |
Кт |
||
Перерахована попередня оплата постачальнику за бензин А-95 |
371 |
311 |
510,00 |
Відображено податковий кредит по ПДВ |
641 |
644 |
85,00 |
Оприбутковано бензин А-95 на склад |
203 |
631 |
425,00 |
Списано заборгованість постачальника з ПДВ |
644 |
631 |
85,00 |
Зроблено взаємозалік заборгованості |
631 |
371 |
510,00 |
Списано запасні частини на ремонт обладнання випробувальної лабораторії харчової та сільськогосподарської продукції |
237 |
207 |
150,65 |
Малоцінні та швидкозношувані предмети інвентаризуються за їх матеріально-відповідальними особами.
Інвентаризація проводиться шляхом огляду кожного предмета. Малоцінні і швидкозношувані предмети заносяться до описів за найменуваннями відповідно до номенклатурних номерів і в одиницях виміру, що прийняті у бухгалтерському обліку.